Sentenza del 28/07/2022 n. 23697 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di rettifica della rendita catastale relativo a un parco eolico, sostenendo che le torri (pali) eoliche non dovessero essere considerate nella stima diretta della rendita ai sensi dell'art. 1, comma 21, L. n. 208/2015 perché configurabili come macchinari/impianti funzionali al processo produttivo (energia elettrica) e dunque esclusi dalla base imponibile catastale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso (violazione e falsa applicazione dell'art. 1, comma 21, L. 208/2015) ritenendo che la normativa sopravvenuta esclude dalla stima diretta i macchinari, congegni, attrezzature e altri impianti funzionali al processo produttivo anche se stabilmente infissi al suolo, pertanto la CTR aveva errato includendo automaticamente le torri eoliche nella rendita per le sole caratteristiche di solidità e ancoraggio. La sentenza di merito è stata cassata nella parte relativa alle torri eoliche e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale della Basilicata, in diversa composizione, per riesaminare la rilevanza catastale delle torri alla luce dei criteri indicati (accertare la loro effettiva partecipazione funzionale al processo di aerogenerazione) e rideterminare la rendita; gli altri motivi proposti dalla società (difetto di motivazione su voci di stima e omissione di pronuncia su spese tecniche, oneri finanziari e profitto dell'imprenditore) sono stati respinti.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2015, n. 208 (legge di stabilità 2016)

  Stabilisce che nella determinazione della rendita catastale mediante stima diretta si tengono conto del suolo, delle costruzioni e degli elementi strutturalmente connessi che ne accrescono qualità e utilità, escludendo però macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo: criterio di esclusione fondato sulla strumentalità al processo produttivo, non sull'ancoraggio al suolo.

• Regio Decreto-Legge 13 aprile 1939, n. 652

  Definizione normativa di 'immobile urbano' che costituisce quadro di riferimento per la rilevanza catastale degli elementi stabili ancorati al suolo.

• Decreto Ministeriale 2 gennaio 1998, n. 28

  Norma sulla nozione di unità immobiliare usata nel contesto catastale, utile a collocare i parchi eolici nell'ambito del censimento e della stima.

• D.L. 25 marzo 2005, n. 44, conv. L. 28 maggio 2005, n. 88

  Ha inciso sulla rilevanza catastale delle centrali elettriche e correlati, contribuendo al quadro normativo interpretativo antecedente alla L. 208/2015.

• Legge 23 dicembre 2014, n. 190

  Richiama e recepisce indicazioni tecniche (ex Circolare Agenzia del Territorio) inerenti la determinazione delle rendite catastali per immobili a destinazione speciale e particolare.

• Circolare Agenzia del Territorio

  Aveva fornito indicazioni tecnico-estimative sulla determinazione della rendita delle unità immobiliari a destinazione speciale; pur non normativa, è stata richiamata dalla legge come riferimento interpretativo antecedente.

• Circolari/Note dell'Agenzia delle Entrate (attuative L. 208/2015)

  Circolare 2/E del 1/2/2016; Nota Direzione Centrale Catasto n. 60244 del 27/04/2016; Circolare n. 27/E del 13/06/2016

  La prassi dell'Amministrazione finanziaria ha inteso includere le torri eoliche tra le 'costruzioni' da computare nella stima per la rendita in ragione di solidità, stabilità e ancoraggio al suolo; la Corte ha precisato che tale prassi non può prevalere sulla disposizione di esclusione legislativa quando l'elemento sia effettivamente strumentale al processo produttivo.

• Regolamento catastale

  Disposizione richiamata in relazione al criterio di stima diretta basato sul costo di costruzione; utilizzata dalla CTR per giustificare la metodologia adottata dall'Agenzia nel calcolo dei costi.

Massime di principio

• La rilevanza catastale di un manufatto stabilmente ancorato al suolo non dipende soltanto dalla sua consistenza fisica o dal modo di fissaggio: è decisiva la sua strumentalità rispetto al processo produttivo. Se l'elemento è essenziale e attivo nella produzione (macchinario/impianto), va escluso dalla stima diretta ai sensi dell'art. 1, comma 21, L. 208/2015 anche se 'imbullonato' o infisso.
• Spetta al giudice di merito accertare, con prova tecnica, se la torre/palo eolico abbia una funzione meramente passiva di sostegno (allora va computata come costruzione) o una funzione attiva/essenziale nella aerogenerazione (allora va considerata impianto/macchinario escluso).
• Le circolari e le note amministrative non possono derogare al chiaro dettato legislativo: la prassi che include automaticamente torri e supporti nella stima delle costruzioni è incompatibile se gli elementi sono dimostrabilmente impiantistici e strumentali al processo produttivo.
• In sede di contenzioso, il privato/contribuente deve produrre o sollecitare prove tecniche (relazioni, progetti, perizie) che dimostrino la natura funzionale della torre al processo produttivo; l'amministrazione dovrà motivare in concreto il ragionamento valutativo qualora intenda includerla nella base imponibile.
• Le censure relative a errori valutativi o a voci di costo (spese tecniche, oneri finanziari, profitto dell'imprenditore) richiedono un esame di merito e non sono generalmente risolvibili in Cassazione salvo vizi di motivazione od omissione: in particolare la Cassazione non riesamina i fatti ma verifica la corretta applicazione di diritto e la sufficienza della motivazione.