Sentenza del 10/05/2019 n. 12445 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

P. s.p.a. ha impugnato un avviso di pagamento di Euro 135.575,18, oltre interessi e indennità di mora, relativo alla maggiore imposta erariale e all'addizionale provinciale sui consumi di energia elettrica del 2006. La società sosteneva di poter cumulare i consumi di tutte le imprese operanti nel medesimo polo industriale per beneficiare dell'esenzione prevista per consumi mensili superiori a 1.200.000 kWh in regime di autoproduzione. L'Agenzia riteneva invece necessario calcolare separatamente i consumi di ciascuna impresa utilizzatrice, trattandosi di soggetti autonomi privi di rapporti associativi, consortili o di interdipendenza produttiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, confermando la decisione della CTR. Ha stabilito che l'esenzione non può essere applicata cumulando i consumi di più aziende solo perché situate nello stesso comprensorio industriale: occorre disaggregare i consumi mensili di ciascuna impresa. È stata inoltre ritenuta irrilevante l'autorizzazione amministrativa ministeriale all'autoproduzione, poiché le società utenti erano soggetti autonomi e l'energia veniva ceduta in base a meri rapporti commerciali. P. s.p.a. è stata condannata a rimborsare le spese del giudizio, liquidate in Euro 5.600, oltre alle spese prenotate a debito, nonché a versare l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 52, comma 2, lett. o-bis) (Testo unico accise)

  L'esenzione dall'imposta erariale sull'energia elettrica, nella fattispecie di consumo mensile superiore a 1,2 milioni di chilowattora in regime di autoproduzione, non può riferirsi al consumo complessivo di una pluralità di aziende solo perché incluse nello stesso comprensorio industriale; occorre disaggregare i consumi mensili di ogni singola azienda.

  La soglia per l'esenzione deve essere verificata con riferimento ai consumi della singola impresa utilizzatrice e non mediante il cumulo dei consumi di imprese autonome localizzate nello stesso sito.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 52, comma 1

  Obbligato al pagamento dell'imposta erariale sull'energia elettrica è l'esercente l'officina di produzione o il soggetto ad esso assimilato.

  La responsabilità per il versamento dell'imposta grava sul fabbricante o esercente dell'officina, con possibilità di rivalsa sui consumatori.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 53

  Chiunque intenda esercitare una officina di produzione di energia elettrica deve farne denuncia all'ufficio tecnico di finanza competente.

  L'esercizio dell'officina e i relativi obblighi fiscali sono collegati alla specifica struttura produttiva e ai soggetti che la esercitano.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 54

  L'officina di produzione è costituita dal complesso degli apparati esercitati da una medesima ditta; le diverse stazioni di produzione esercitate in luoghi distinti costituiscono officine distinte.

  La disciplina considera l'officina come una realtà organizzativa e fisica riferibile a una medesima impresa, non come l'intero comprensorio industriale in cui operano più società.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 56

  L'imposta è versata dal fabbricante direttamente in tesoreria, con diritto di rivalsa sui consumatori; le bollette devono riportare i quantitativi forniti e la liquidazione dell'imposta.

  La contabilizzazione e la tassazione devono riferirsi alle forniture effettuate ai singoli consumatori, consentendo di verificare individualmente il superamento della soglia agevolata.

• D.Lgs. 16 marzo 1999, n. 79, art. 2, comma 2

  Autoproduttore è la persona fisica o giuridica che produce energia elettrica e la utilizza in misura non inferiore al 70 per cento annuo per uso proprio o per soggetti qualificati dalla norma.

  La nozione di autoproduttore può comprendere società controllate, controllanti, consorziate o altri soggetti espressamente indicati, ma non semplici clienti autonomi legati da rapporti commerciali.

• D.L. 28 novembre 1988, n. 511, art. 6, convertito dalla L. 27 gennaio 1989, n. 20

  L'esenzione dalle addizionali locali si applica all'energia elettrica autoprodotta e impiegata per uso proprio.

  L'esenzione dalle addizionali locali non si estende all'energia prodotta da un soggetto e utilizzata da imprese giuridicamente diverse, anche se operanti nello stesso sito o aderenti a un consorzio.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Sussistono i presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso.

  Il rigetto del ricorso comporta, nei casi previsti, l'obbligo per il ricorrente di versare un ulteriore contributo unificato.

Massime di principio

• La mera collocazione di più imprese nello stesso stabilimento o polo industriale non consente, di regola, di sommare i loro consumi per ottenere una soglia fiscale agevolata.
• Per applicare un'esenzione basata sul superamento di una soglia di consumo, occorre individuare il singolo consumatore finale e verificare separatamente i suoi consumi nel periodo previsto dalla legge.
• La qualifica amministrativa di autoproduttore non è sufficiente, da sola, a determinare il trattamento fiscale: prevalgono le condizioni e i requisiti stabiliti dalla normativa tributaria.
• La cessione di energia a imprese autonome in forza di semplici contratti commerciali non equivale all'uso proprio o all'utilizzo da parte di società controllate, consorziate o produttivamente interdipendenti.
• Ai fini delle agevolazioni fiscali sull'energia, è essenziale conservare una contabilizzazione distinta delle quantità fornite a ciascun utilizzatore e applicare separatamente aliquote, soglie ed esenzioni.
• Le esenzioni dalle addizionali locali riferite all'energia autoprodotta e utilizzata per uso proprio non si estendono automaticamente all'energia ceduta a soggetti giuridicamente distinti.