Sentenza del 04/08/2022 n. 24233 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorso verteva sulla pretesa applicazione dell'IRAP per gli anni 2004-2005, contestando la sussistenza del presupposto dell'"attività autonomamente organizzata" a carico del professionista. Il contribuente ha sostenuto che la sua attività artistica/registica si fonda sulle capacità personali e che gli apporti di collaboratori, di una società di assistenza (Showlab Srl) e di occasionali consulenti non integrano un'organizzazione autonoma idonea a configurare la soggettività passiva IRAP. Ha inoltre richiamato un precedente favorevole relativo ad annualità passate. La Corte è stata chiamata a valutare se l'appello avesse adeguatamente indagato la natura, struttura e funzione dei rapporti collaborativi per superare la presunzione che l'attività artistica si svolga con prevalente impiego delle capacità personali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso. Ha ritenuto che il giudice di appello non abbia adeguatamente accertato la natura, la struttura e la funzione dei rapporti di collaborazione (es.: collaboratrice B., consulente Pa.Gi., Showlab Srl) necessari per superare la presunzione che l'attività artistica si svolga con prevalente impiego delle capacità personali. Ha inoltre escluso che il richiamo a un precedente giudicato esterno per anni diversi fosse automaticamente decisivo, non risultando comprovata l'identità fattuale. Conseguentemente la Corte ha cassato la sentenza d'appello (che aveva confermato in parte l'accertamento IRAP), rinviando la causa alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, sezione staccata di Brescia, in diversa composizione, per un nuovo esame conformemente ai principi indicati, e demandando a quella sede la liquidazione delle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  L'IRAP ha per presupposto l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata; per i professionisti occorre accertare la presenza di un'organizzazione autonoma che produca un valore aggiunto rispetto alle sole capacità personali.

• Costituzione

  Richiamate dal ricorrente per censure di disparità di trattamento e della disciplina fiscale, ma la decisione si è concentrata sull'interpretazione della norma IRAP e sulla giurisprudenza costituzionale/di legittimità.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Principio di autonomia dei periodi d'imposta: non impedisce però che qualificazioni fattuali stabili e rilevanti possano avere efficacia di giudicato tra periodi diversi quando gli elementi siano duraturi.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 156/2001

  Ha qualificato l'IRAP come tributo di carattere reale che colpisce il valore aggiunto prodotto dall'attività autonomamente organizzata; serve come base interpretativa per richiedere l'esistenza di organizzazione autonoma.

• Cass. Sez. U., 16/06/2006, n. 13916

  Principio sul giudicato esterno: l'estensione del giudicato a questioni comuni a più cause è possibile quando gli elementi costitutivi siano durevoli e tendenzialmente permanenti; non automatico per periodi diversi senza riscontro fattuale.

• Cass. 28/01/2022, n. 2614

  Giurisprudenza secondo cui l'attività artistica costituisce elemento presuntivo che il contribuente operi con le proprie capacità; per superare tale presunzione è necessario indagare natura, struttura e funzione dei rapporti collaborativi.

• Cass. 16/05/2018, n. 12027

  Conferma che il solo avvalersi di agente o società organizzatrice non è sufficiente a configurare autonoma organizzazione senza indagine su natura/struttura/funzione dei rapporti.

• Cass. 10/05/2016, n. 9451 (Sez. U.)

  La giurisprudenza segnala l'irrilevanza, ai fini dell'organizzazione, di mansioni meramente esecutive/di segretariato che non costituiscono apporto organizzativo qualificato.

Massime di principio

• Per i professionisti, e in particolare per attività artistiche, vige una presunzione che l'attività si fondi sulle capacità personali: per assoggettare a IRAP occorre superare tale presunzione con prove che l'organizzazione sia autonoma e valore‑generante.
• Non è sufficiente l'esistenza formale di collaboratori, agenti o di una società di servizi: va valutata la natura, la struttura e la funzione dei rapporti per capire se essi costituiscono un'organizzazione autonoma o sono mero supporto al know‑how personale.
• Il lavoro altrui non occasionale e l'impiego di beni strumentali eccedenti il minimo sono indizi rilevanti, ma devono essere valutati nel loro concreto apporto economico-organizzativo.
• Precedenti giudicati relativi ad anni diversi non determinano automaticamente l'effetto estensivo; è necessario dimostrare l'identità fattuale e la persistenza degli elementi qualificanti tra i periodi d'imposta.
• In presenza di contestazioni IRAP, il contribuente dovrebbe documentare chiaramente la funzione dei collaboratori (contratti, durata, mansioni effettive), il registro dei beni strumentali e la loro incidenza economica per dimostrare l'assenza di organizzazione autonoma.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare e provare l'esistenza di un'organizzazione autonoma con riferimento agli elementi concreti (continuità, coordinamento, impiego sistematico di lavoro altrui e capitali) e non limitarsi a rilievi formali.
• Le commissioni giudicanti devono adottare un'indagine approfondita sugli elementi costitutivi dell'organizzazione per evitare il mero affidamento su presunzioni e per rispettare il principio di effettività della tutela.