Sentenza del 12/01/2022 n. 237 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'accertamento analitico-induttivo si fonda sull'applicazione di percentuali di ricarico rilevate in un determinato esercizio per ricostruire ricavi/ricavi presumibili di periodi precedenti o successivi. La questione verte sulla legittimità dell'utilizzo di tali percentuali come elementi indiziari e sull'onere probatorio a carico del contribuente in ordine all'eventuale mutamento delle condizioni di mercato o dell'attività che giustifichi percentuali diverse in altri periodi.

La decisione

La Corte ha ritenuto legittimo l'utilizzo, da parte dell'amministrazione finanziaria, delle percentuali di ricarico accertate per un anno come indizi idonei a ricostruire i dati relativi ad anni diversi, purché impiegate secondo criteri di razionalità e prudenza. In base al principio della vicinanza della prova e all'esperienza, tali percentuali non sono considerate variabili occasionali; quindi incombe sul contribuente l'onere di dimostrare, con elementi specifici e probatori, i mutamenti del mercato o dell'attività che giustifichino l'applicazione di percentuali diverse in altri periodi. Ne consegue la legittimazione dell'accertamento induttivo quando il contribuente non fornisce prove idonee a confutare gli indici adottati.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 600/1973

  Consente all'amministrazione di procedere a rettifiche e ricostruzioni induttive del volume d'affari; la norma è interpretata come autorizzazione a utilizzare elementi indiziari (come percentuali di ricarico) per ricostruire componenti del reddito in presenza di insufficiente documentazione contabile.

• Cass. ord. n. 16626/2020

  La giurisprudenza conferma che le percentuali di ricarico accertate in un anno costituiscono elementi indiziari utilizzabili per anni diversi salvo prova contraria del contribuente; l'amministrazione deve operare con razionalità e prudenza, mentre il contribuente deve dimostrare i mutamenti del mercato o dell'attività che giustifichino percentuali diverse.

Massime di principio

• Le percentuali di ricarico rilevate in un esercizio possono essere utilizzate come indizi per ricostruire ricavi in anni diversi, se non emergono elementi che ne attestino la variabilità significativa.
• L'amministrazione fiscale deve adottare i parametri indiziari secondo criteri di razionalità e prudenza; non è ammessa extrapolazione arbitraria senza adeguata base probatoria.
• Spetta al contribuente allegare e provare i cambiamenti del mercato, della clientela o dell'organizzazione aziendale che giustifichino l'applicazione di percentuali di ricarico diverse in altri periodi.
• La regola della vicinanza della prova giustifica l'uso di elementi recenti o prossimi temporalmente per ricostruire periodi contigui, salvo prova contraria specifica.
• In pratica, per contestare un accertamento basato su percentuali di ricarico è necessario produrre dati oggettivi (contratti, listini, documentazione di acquisto/vendita, perizie di mercato) che dimostrino la diversa dinamica dei prezzi o dei margini nel periodo impugnato.