Sentenza del 17/02/2023 n. 5174 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva presentato istanza di accesso alla procedura di collaborazione volontaria (Voluntary Disclosure) prevista dalla L. n.186/2014, art.1, commi 1 e 2; l'Agenzia delle Entrate ha comunicato il diniego. I giudici di merito hanno ritenuto il diniego non impugnabile perché non rientrante nell'elenco tassativo di atti impugnabili di cui al D.Lgs. n.546/1992, art.19. Il ricorso in Cassazione contestava tale qualificazione e sosteneva che il diniego è atto che esplicita una pretesa tributaria e limita l'accesso a una procedura di definizione agevolata, quindi suscettibile di sindacato giurisdizionale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso fondato: ha affermato che il diniego alla domanda di collaborazione volontaria è impugnabile in quanto atto che incide sul rapporto tributario, manifesta una posizione dell'Amministrazione e limita l'accesso a una procedura di definizione agevolata. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per la Campania - Sezione staccata di Salerno, demandando a quella Corte anche la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Legge 15 dicembre 2014, n. 186 (Voluntary Disclosure)

  art. 1, commi 1 e 2; art. 5 quater, comma 2; art. 5 quinquies, comma 10

  La procedura di collaborazione volontaria è strumento di emersione di debito tributario e la comunicazione di diniego incide su interessi concreti del contribuente: il diniego è dunque impugnabile perché limita l'accesso a una definizione agevolata che produce effetti fiscali e penali.

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 (codice del processo tributario)

  L'elenco degli atti impugnabili previsto dall'art. 19 è tassativo ma può essere interpretato estensivamente: atti non espressamente indicati sono impugnabili se esplicitano una ben individuata pretesa tributaria o incidono sul rapporto tributario.

• Codice di procedura civile

  Il contribuente, destinatario della comunicazione di diniego, ha interesse attuale e concreto (qualificabile ai sensi dell'art.100 c.p.c.) a ottenere una pronuncia che chiarisca la sua posizione fiscale.

• Costituzione della Repubblica Italiana

  I principi costituzionali di tutela dell'accesso al giudice (art.24), del principio di capacità contributiva (art.53) e del buon andamento dell'amministrazione (art.97) giustificano un'interpretazione estensiva delle norme sul contendere tributario a favore della giurisdizione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  art. 37-bis, comma 8; art. 36-bis, comma 3

  La giurisprudenza ha ritenuto impugnabili atti analoghi (es. diniego di disapplicazione antielusiva; avviso bonario) quando contengono una compiuta pretesa tributaria o comunque incidono concretamente sul contribuente.

• Decreto Legislativo 24 settembre 2015, n. 156

  Richiamato nel testo per distinguere quali pareri o risposte dell'Amministrazione siano impugnabili: le risposte che contengono una pretesa compiuta sono sindacabili.

• massima giurisprudenziale richiamata

  Cass. sez. V e VI varie pronunce citate

  Giurisprudenza consolidata ammette impugnabilità di atti non elencati nell'art.19 quando esplicitano ragioni fattuali e giuridiche di una pretesa tributaria; la mancata impugnazione dell'atto non preclude la possibilità di contestare successivamente la pretesa.

Massime di principio

• Il diniego espresso (o il silenzio-rigetto) alla domanda di accesso alla voluntary disclosure è impugnabile davanti al giudice tributario perché incide su un interesse economico concreto del contribuente e manifesta la posizione dell'Amministrazione sulla esistenza di un debito tributario.
• L'elencazione di atti impugnabili nell'art.19 del D.Lgs. n.546/1992 è tassativa ma ammette interpretazione estensiva: atti che comunicano una ben individuata pretesa tributaria o che limitano l'accesso a procedure deflative possono essere sottoposti al sindacato giurisdizionale.
• La facoltà di impugnare atti non espressamente indicati non costituisce onere che, se omesso, preclude futuri rimedi: tuttavia è prudente impugnare tempestivamente gli atti che incidono sulla situazione fiscale per ottenere una pronuncia chiarificatrice (art.100 c.p.c.).
• La collaborazione volontaria presuppone un debito tributario già esistente; il diniego può essere vagliato nel merito dal giudice per verificare, ad esempio, l'esistenza di attività ispettive che precludono la procedura.
• Le risposte o pareri dell'Amministrazione sono impugnabili solo se contengono una compiuta pretesa o vincolano concretamente la posizione del contribuente (esclusi i meri pareri non dannosi).
• In situazioni analoghe è consigliabile documentare e impugnare il diniego davanti al giudice tributario competente, indicando l'interesse attuale e concreto e chiedendo il controllo della legittimità sostanziale della pretesa impositiva.