Cassazione Civile, Sentenza n. 19809/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento e della cartella di pagamento (anno 2008, importo circa €17.235.660) per due principali censure: (1) vizio di motivazione per eccessivo richiamo a precedenti processi verbali di constatazione (PVC) e mancata allegazione di PVC richiamati "per relationem", con conseguente nullità/invalidità dell'avviso; (2) illegittimità del PVC posto a base dell'avviso perché redatto dalla Direzione Regionale dell'Agenzia, ritenuta ufficio incompetente per l'attività accertativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale di Pomponi e ha dichiarato assorbito il ricorso incidentale dell'Agenzia. Sulla prima censura la Corte ha ritenuto inammissibile/infondata la doglianza: l'avviso di accertamento contiene motivazione esauriente, la parte non ha indicato i criteri ermeneutici violati né trascritto o evidenziato le parti dei PVC che avrebbero dovuto essere allegate e che sarebbero necessarie alla motivazione; inoltre la mancata allegazione non è rilevante se il contenuto essenziale è riprodotto o la motivazione è già sufficiente. Sulla seconda censura la Corte ha respinto l'eccezione di incompetenza della Direzione Regionale, richiamando il potere di autoregolamentazione dell'Agenzia (d.lgs. n.300/1999 e regolamenti interni) e la giurisprudenza consolidata che riconosce alle Direzioni regionali competenze operative, ivi incluse attività di verifica, nonché che la riserva di competenze per i grandi contribuenti non esclude l'esercizio di specifiche attribuzioni da parte delle Direzioni regionali. Conseguentemente il ricorso è rigettato e la parte ricorrente condannata alle spese (liquidate in €20.000,00 oltre spese prenotate a debito).

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  Obbligo dell'Amministrazione di richiamare/indicare gli atti cui si fa riferimento nella motivazione; tuttavia la mancata allegazione non è automaticamente pregiudizievole se il contenuto essenziale dell'atto è riprodotto nell'avviso o se la motivazione è già sufficiente per assicurare l'esercizio del diritto di difesa

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Consente l'omissione dell'allegazione quando il contenuto essenziale dell'atto sia riprodotto nell'avviso di accertamento; la Corte l'ha richiamata per affermare che non è necessaria l'allegazione integrale se la motivazione è adeguata

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 57

  "alle agenzie fiscali sono trasferiti i relativi rapporti giuridici, poteri e competenze che vengono esercitate secondo la disciplina dell'organizzazione interna di ciascuna agenzia"

  Attribuisce poteri di autoregolamentazione all'Agenzia delle Entrate; in base a ciò le disposizioni statutarie e regolamentari dell'Agenzia possono legittimare l'attribuzione di funzioni operative di verifica anche alle Direzioni regionali

• Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 23/02/2001, n. 36122

  Provvedimento organizzativo che ha esplicitamente attribuito alle Direzioni regionali la competenza a svolgere attività di verifica; è stato richiamato come fonte regolamentare che legittima l'attività della Direzione regionale

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 52 e D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 33

  Norme che attribuiscono poteri di accesso, ispezione e verifica all'Agenzia delle Entrate nel suo complesso; tali poteri possono essere esercitati secondo l'organizzazione interna e le attribuzioni autorganizzate

• D.L. 29 novembre 2008, n. 185, art. 27, conv. con L. 28 gennaio 2009, n. 2

  La norma ha fondato su fonte primaria il riparto delle competenze in materia di verifica (riserva in relazione alla rilevanza economico-fiscale), ma non ha creato una competenza "ex novo" escludendo l'esercizio di attribuzioni previste regolamentarmente per le Direzioni regionali

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57

  Richiamata nel ricorso incidentale (eccezione di nullità per incompetenza proposta per la prima volta in appello); la Corte ha ritenuto la questione assorbita perché il ricorso incidentale era condizionato all'accoglimento del ricorso principale, che è stato invece respinto

• Codice civile, artt. 1362, 1363, 1366

  Citati a supporto del principio che l'interpretazione di un atto amministrativo rientra nel giudizio di merito e costituisce valutazione di fatto se immune da vizi logici/giuridici; la cassazione può sindacare tale interpretazione solo se è indicata la violazione di canoni interpretativi

• Codice di procedura civile, art. 366, comma 1, n. 6 e art. 360

  Richiamati per i requisiti di specificità del ricorso per cassazione: chi impugna deve indicare in modo specifico e autosufficiente le censure e gli atti richiamati, altrimenti il motivo può essere dichiarato inammissibile

• D.P.R. 19 settembre 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Richiamato in sede di dispositivo per dare atto di presupposti processuali (menzione finale nella sentenza); la Corte riporta la sussistenza dei presupposti per l'applicazione della norma

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non è automaticamente annullato dalla mancata allegazione integrale di atti richiamati (es. PVC): conta se la motivazione dell'avviso è già esaustiva o se il contenuto essenziale degli atti è riprodotto. Il contribuente deve dimostrare che la parte mancante era necessaria per integrare la motivazione.
• L'interpretazione della motivazione di un atto amministrativo è valutazione di fatto del giudice di merito; in cassazione occorre indicare specificamente i canoni ermeneutici o gli errori logico-giuridici contestati, altrimenti la censura è inammissibile.
• Le Direzioni regionali dell'Agenzia delle Entrate possono svolgere attività di verifica e redigere PVC quando ciò è previsto dall'organizzazione interna e dagli atti di autoregolamentazione dell'Agenzia: la riserva di competenze per grandi contribuenti non esclude automaticamente altre attribuzioni operative.
• Se si vuol contestare l'incompetenza dell'ufficio che ha emesso l'atto, la questione va prospettata tempestivamente e con specificità in grado di consentire al giudice di merito e di legittimità di verificarne il contenuto e la fondatezza; eccezioni sollevate tardivamente possono essere dichiarate inammissibili.
• In fase di impugnazione è fondamentale documentare e trascrivere (o riassumere) i passaggi degli atti richiamati che si ritengono essenziali per la motivazione: lettere generiche o mere affermazioni non sono sufficienti in cassazione.
• Il ricorso incidentale della parte vincitrice in sede di merito può essere esaminato solo se sussiste un interesse reale collegato all'esito del ricorso principale (ricorso condizionato); in caso di rigetto del ricorso principale il ricorso incidentale può risultare assorbito.