Sentenza del 30/01/2018 n. 391 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione dell’omessa compilazione del quadro RW in presenza di risorse finanziarie detenute all’estero sotto forma di investimenti assicurativi. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che tale omissione dovesse essere trattata come dichiarazione omessa, con applicazione del relativo termine di accertamento. La decisione ha invece ritenuto che, avendo il contribuente presentato la dichiarazione dei redditi, l’omissione del quadro RW integri una dichiarazione infedele. L’obbligo di presentare un apposito modulo per gli investimenti esteri e le attività finanziarie estere opera infatti quando il contribuente è esonerato dalla dichiarazione dei redditi, non quando la dichiarazione è stata presentata ma risulta incompleta.

Norme richiamate

• Disciplina del quadro RW e degli investimenti e delle attività finanziarie detenuti all’estero

  L’obbligo di indicare nel quadro RW gli investimenti esteri e le attività finanziarie estere grava sul contribuente che presenta la dichiarazione dei redditi. Se la dichiarazione è stata presentata ma il quadro RW è omesso o incompleto, l’irregolarità viene qualificata come dichiarazione infedele.

• Norme sui termini di accertamento per dichiarazione infedele

  Quando la dichiarazione è stata presentata, anche se contiene omissioni relative al quadro RW, si applica il termine di accertamento previsto per la dichiarazione infedele e non quello, più ampio o diverso, previsto per la dichiarazione omessa.

• Norme sui termini di accertamento per dichiarazione omessa

  Il termine relativo alla dichiarazione omessa non è applicabile quando il contribuente ha comunque presentato la dichiarazione dei redditi, anche se ha omesso di compilare il quadro RW.

Massime di principio

• La presentazione della dichiarazione dei redditi, pur incompleta, tende a escludere la qualificazione dell’adempimento come dichiarazione omessa.
• L’omessa compilazione del quadro RW, in presenza di investimenti o attività finanziarie estere, costituisce normalmente un’irregolarità della dichiarazione presentata e può integrare dichiarazione infedele.
• La qualificazione come dichiarazione infedele incide direttamente sul termine entro cui l’Amministrazione finanziaria può notificare l’accertamento.
• Il modulo separato relativo agli investimenti esteri rileva soprattutto nei casi in cui il contribuente sia esonerato dalla presentazione della dichiarazione dei redditi; non rappresenta, di regola, una modalità alternativa per chi abbia già presentato la dichiarazione omettendo il quadro RW.
• Per valutare il termine di accertamento occorre distinguere tra dichiarazione totalmente non presentata e dichiarazione presentata ma incompleta o infedele.