Sentenza del 13/03/2017 n. 897 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento all'IRAP di un contribuente qualificato come imprenditore, anche piccolo. Il principio richiamato esclude che la sola qualità di imprenditore o l'esercizio di un'attività d'impresa siano sufficienti a dimostrare il presupposto dell'imposta. È invece necessario accertare concretamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione, valutando le modalità effettive di svolgimento dell'attività, l'impiego di beni strumentali, lavoro altrui e altri elementi organizzativi.

La decisione

La sentenza afferma che l'IRAP non può essere applicata automaticamente sulla base della qualifica di imprenditore, anche se piccolo. L'imposta è dovuta soltanto quando, in concreto, l'attività sia esercitata mediante un'autonoma organizzazione. Pertanto, in assenza di tale requisito, il contribuente non è assoggettabile all'IRAP. Il testo non specifica l'esito processuale formale del singolo giudizio, ma il principio è favorevole al contribuente quando l'Amministrazione fonda la pretesa esclusivamente sulla sua qualità di imprenditore.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione

  È esclusa l'applicazione dell'IRAP basata unicamente sulla qualità di imprenditore (anche piccolo) del contribuente, in quanto per poter essere assoggettato a tale imposta, questi deve esercitare la propria attività in maniera autonomamente organizzata.

  L'autonoma organizzazione costituisce un requisito concreto e ulteriore rispetto all'esercizio dell'attività d'impresa o alla qualifica soggettiva di imprenditore. La sua esistenza deve essere verificata caso per caso.

• Cassazione, sentenza n. 9561/2016

  Richiamata a sostegno del principio secondo cui la sola qualità di imprenditore non dimostra automaticamente il presupposto impositivo dell'IRAP.

• Cassazione, sentenza n. 24515/2016

  Richiamata per confermare che l'autonoma organizzazione deve essere accertata in concreto e non presunta in ragione del solo esercizio di un'attività d'impresa.

Massime di principio

• L'IRAP non è automaticamente dovuta da ogni imprenditore o piccolo imprenditore: occorre verificare l'effettiva presenza di un'autonoma organizzazione.
• La valutazione deve essere concreta e basata sulle modalità reali di svolgimento dell'attività, considerando soprattutto beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile e l'impiego non marginale di lavoro altrui.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare l'imposizione esclusivamente sulla qualifica formale del contribuente; deve dimostrare il presupposto organizzativo dell'imposta.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'IRAP documentando la modestia della struttura, l'assenza o marginalità di dipendenti e collaboratori e l'utilizzo di strumenti strettamente necessari all'attività.