Sentenza del 05/01/2021 n. 64 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento per carenza di motivazione relativa al recupero degli interessi derivanti dalla revoca di una sospensione. Il ricorrente lamentava: mancata indicazione della "sorta capitale" su cui sono stati calcolati gli interessi; presenza dell'IRAP indicata nella cartella non compresa nell'avviso di accertamento originario; incoerenze con altri atti e comunicazioni; e mancata indicazione delle modalità di calcolo degli interessi.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello e confermato la cartella di pagamento. Ha ritenuto che, trattandosi di atto "particolarmente semplice", la motivazione sia adeguata se indicati gli elementi essenziali (richiamo al ruolo, alla revoca della sospensione, importi e periodo di calcolo). Ha inoltre affermato che il calcolo degli interessi è determinato ex lege dall'art.20 D.P.R. n.602/1973 (operazione aritmetica su capitale, tasso e giorni) e che la dicitura meccanografica relativa a IRAP non inficia la motivazione se gli importi e il periodo sono chiari. L'appellante è stato condannato alle spese del grado (liquidate in €1.300,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973

  Per gli atti particolarmente semplici (es. cartelle di pagamento) la motivazione è congrua se indicati gli elementi essenziali e richiamati gli atti/ruoli da cui emerge il debito; non è necessario un'espositiva motivazione analitica quando il criterio di determinazione è predeterminato.

• art. 20 D.P.R. n. 602/1973

  Fissa la misura e i criteri di applicazione degli interessi di mora/recupero: il loro calcolo è predeterminato ex lege e si risolve in un'operazione matematica sul capitale, sul tasso legale e sul numero di giorni.

• art. 27 D.L. 137/2020

  Norma procedurale richiamata per lo svolgimento dell'udienza in camera di consiglio (contestualizzazione procedurale della decisione).

Massime di principio

• Per le cartelle di pagamento e altri atti "semplici" la motivazione è soddisfatta quando l'atto indica gli elementi essenziali (ruolo/atto presupposto, periodo, importo): non occorre sempre una motivazione analitica dettagliata.
• Il calcolo degli interessi basato su norme che definiscono tasso e periodo è considerato un'operazione matematica: la cartella può richiamare il titolo o la dichiarazione da cui deriva il capitale e indicare il periodo; il contribuente deve contestare il dato numerico concreto (es. ammontare del capitale, giorni, tasso) con prove specifiche.
• Il richiamo, nell'atto finale, ad atti istruttori o provvedimenti presupposti soddisfa l'obbligo motivazionale per relationem se tali atti sono individuati e resi accessibili al contribuente.
• Dichiarazioni meccanografiche o diciture generiche (es. indicazione congiunta di IRAP) non invalidano la motivazione se il contenuto essenziale (capitale, periodo, criterio di calcolo) è chiaro e verificabile.
• Per impugnare efficacemente la cartella il contribuente deve indicare specificamente l'errore (es. diversa sorte capitale, errore numerico nel ruolo, periodo errato) e fornire elementi di prova in grado di contestare l'operazione matematica eseguita dall'Amministrazione.
• Se la motivazione appare formalmente breve, il giudice verifica la sua adeguatezza in relazione alla natura dell'atto: atti complessi richiedono motivazioni più articolate, atti semplici no.
• La giurisprudenza consolidata della Cassazione supporta l'orientamento secondo cui la predeterminazione normativa dei criteri di calcolo degli interessi rende ammessa la motivazione per riferimento agli atti da cui emerge il debito.