Sentenza del 20/03/2024 n. 98 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Ufficio accertatore contestava la mancata registrazione di un contratto di cessione, qualificato come cessione d'azienda anziché come cessione di quote societarie, e procedeva alla liquidazione dell'imposta di registro proporzionale con sanzioni; i contribuenti impugnavano l'avviso sostenendo che si trattava di una cessione di partecipazioni e non di azienda, richiamando anche modifiche legislative e normativa comunitaria che escludono tassazioni indirette su cessioni di quote.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Udine accolse i ricorsi dei contribuenti, compensando le spese, rilevando che cessione di quote e cessione d'azienda sono negozi distinti con effetti diversi e che la normativa comunitaria vieta tassazioni indirette sulla negoziazione delle quote. L'Ufficio impugnò tale decisione, ma la Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello, confermando che la qualificazione dell'atto deve basarsi sul contenuto intrinseco e formalmente espresso nel contratto, senza considerare elementi estrinseci, e che la cessione di quote non equivale alla cessione d'azienda ai fini tributari. Ha inoltre stabilito la corretta applicazione del principio comunitario escludendo la tassazione indiretta su cessione di partecipazioni e ha rilevato l'assenza di abuso del diritto.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro - TUR)

  artt. 10 e ss., art. 15, art. 20

  L'art. 20 TUR stabilisce che la qualificazione fiscale deve basarsi esclusivamente sul contenuto intrinseco e testuale dell'atto, senza riferimento ad elementi esterni, e che la riqualificazione è legittima solo se non si tratta di abuso del diritto.

• Legge n. 205/2017, art. 1, comma 87

  Modifica l'art. 20 TUR, con interpretazione autentica successivamente fornita dalla Legge n. 145/2018, limitando l'operato interpretativo dell'Amministrazione alla lettura del testo dell'atto.

• Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente)

  Prevede la disciplina sull'abuso del diritto e le garanzie procedurali; l'Ufficio deve dimostrare l'illegittimo risparmio fiscale per superare la qualificazione formale.

• Direttiva 2008/7/CE del Consiglio Europeo

  Vieta agli Stati membri di assoggettare ad imposizione indiretta la negoziazione di azioni, quote sociali o titoli analoghi, consentendo solo una tassa fissa minima.

• Codice Civile

  Distinzione tra cessione d'azienda e cessione di quote societarie, con effetti giuridici e responsabilità differenti.

• Costituzione Italiana

  Principi di uguaglianza e capacità contributiva che devono essere rispettati nell'applicazione dell'imposta.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale degli atti deve basarsi esclusivamente sul contenuto intrinseco e formale del contratto, senza considerare elementi o fatti esterni all'atto.
• La mera cessione di quote o azioni di una società non si identifica con la cessione dell'azienda e pertanto deve essere tassata secondo le regole previste per la negoziazione di partecipazioni e non come cessione d'azienda.
• Le norme comunitarie vietano l'imposizione indiretta sulle cessioni di quote sociali, ammettendo al massimo una tassa fissa, per evitare ostacoli alla libera circolazione di strumenti finanziari.
• L'Amministrazione finanziaria, per superare la qualificazione formale di un atto, deve provare un abuso del diritto con illegittimo risparmio fiscale, nel rispetto delle garanzie procedurali.
• Il contribuente ha il diritto di scegliere la forma contrattuale e la tassazione meno onerosa purché non vi sia abuso del diritto.
• La cessione d'azienda comporta effetti e responsabilità specifiche, diverse dalla cessione di partecipazioni, e pertanto la tassazione deve riflettere la reale natura giuridica dell'operazione.