Sentenza del 22/09/2022 n. 4015 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda l'iscrizione nel ruolo straordinario prevista dall'art. 15-bis d.P.R. n. 602/1973, che consente la riscossione integrale di imposte, sanzioni e interessi sulla base di accertamenti non definitivi. La sentenza valuta se l'Amministrazione abbia motivato adeguatamente la scelta, indicando le ragioni che giustificano la deroga alla procedura ordinaria e la sussistenza di un fondato pericolo per la riscossione (periculum in mora), come richiesto dagli artt. 7, comma 3, della l. n. 212/2000 e 12, comma 3, del d.P.R. n. 602/1973.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'iscrizione nel ruolo straordinario abbia carattere eccezionale e che l'Amministrazione fosse obbligata a indicare nella cartella, anche in forma sintetica e per relationem, le ragioni che giustificano la riscossione integrale per fondato pericolo di perdita del credito. In mancanza di tale motivazione la misura compromette il diritto di difesa del contribuente; conseguentemente il ricorso del contribuente è stato accolto e l'iscrizione/atto di riscossione è stata annullata o disposta l'adozione degli atti conformi a quanto prescritto.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 602/1973, art. 15-bis

  Disciplina l'iscrizione nel ruolo straordinario per la riscossione integrale su accertamenti non definitivi

  Deve essere applicato in via eccezionale; consente riscossione integrale solo quando sussiste un fondato pericolo per la riscossione (periculum in mora) e richiede adeguata motivazione dell'atto di iscrizione

• d.P.R. n. 602/1973, art. 12, comma 3

  Prevede l'obbligo di indicare nella cartella esattoriale le ragioni dell'iscrizione o della riscossione

  Impone all'Amministrazione l'obbligo di motivazione nella cartella anche in forma sintetica e per relationem quando si procede alla riscossione integrale, per garantire il diritto di difesa

• legge n. 212/2000, art. 7, comma 3

  Principi sul diritto di difesa e sulle modalità di motivazione degli atti amministrativi tributari

  Rafforza l'esigenza che l'atto amministrativo contenga indicazioni sufficienti a consentire al contribuente di esercitare la difesa; si applica anche alla cartella di pagamento che iscrive il credito in ruolo straordinario

• Cass. 22306/2021 (giurisprudenza)

  Precedente richiamato nella motivazione

  Conferma il carattere eccezionale dell'uso del ruolo straordinario e la necessità di motivazione sugli elementi indicativi del periculum in mora

Massime di principio

• L'iscrizione nel ruolo straordinario ai sensi dell'art. 15-bis DPR 602/1973 è eccezionale e non può essere usata come prassi ordinaria; richiede la prova o, quanto meno, una motivazione concreta del fondato pericolo per la riscossione.
• La cartella esattoriale che procede alla riscossione integrale deve indicare le ragioni della deroga procedurale: la motivazione può essere sintetica e per relationem ma deve essere sufficiente a consentire al contribuente di comprendere i fatti e di difendersi.
• L'assenza o l'insufficienza della motivazione che giustifica il periculum in mora compromette il diritto di difesa e rende l'atto annullabile in sede giurisdizionale.
• In situazioni analoghe il contribuente può impugnare la cartella chiedendo l'annullamento dell'iscrizione nel ruolo straordinario se la motivazione è carente; l'Amministrazione dovrebbe sempre documentare e richiamare elementi concreti che giustifichino il ricorso alla procedura straordinaria.
• La valutazione del periculum in mora resta rimessa al giudice, che verifica sia la sussistenza degli elementi indicati dall'Amministrazione sia la loro efficacia a giustificare la deroga.