Sentenza del 22/09/2022 n. 6233 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava la cartella di pagamento (e il ruolo esecutivo) per l'importo complessivo dovuto a integrazione del contributo unificato (CU) relativo a motivi aggiunti introdotti davanti al TAR Campania. Contestava: 1) carenza di potere del personale di Equitalia/ADER per rapporto privatistico (violazione art. 97 Cost.); 2) omessa/regolare notifica dell'invito al pagamento (atto presupposto); 3) violazioni costituzionali e della Direttiva 89/665/CEE; 4) errata applicazione dell'art. 13 DPR 115/2002 ritenendo che il CU di 650 euro dovesse coprire anche i motivi aggiunti che non sono 'domanda nuova'; 5) illegittimità e sproporzione della sanzione (determinata al 200% anziché al 33%/30%). In primo grado parte del ricorso è stata dichiarata inammissibile e altro rigettato; nell'appello la ricorrente ha riproposto i medesimi motivi.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Napoli ha rigettato l'appello. Motivi principali: 1) il trasferimento da 'sistema Equitalia' ad Agenzia delle Entrate-Riscossione costituisce successione in cui permane un munus pubblico (Cass. SS.UU. 15911/2021), quindi non v'è carenza di potere per il personale che ha svolto l'atto; 2) l'invito al pagamento notificato (PEC del 18.12.2017) è equiparabile ad avviso di accertamento/liquidazione e doveva essere impugnato tempestivamente: la mancata impugnazione ha cristallizzato l'obbligazione (Cass. 40233/2021); 3) i motivi aggiunti, nella fattispecie, hanno introdotto domande autonome (attuando un considerevole ampliamento dell'oggetto della controversia) e pertanto erano soggetti a contributo unificato aggiuntivo (Cass. 23873/2020 e giurisprudenza CGUE C-61/14); 4) la censura sulla determinazione delle sanzioni è stata assorbita dalla mancata impugnazione dell'invito. Spese di secondo grado a carico dell'appellante (euro 350,00 oltre accessori). L'appello è respinto.

Norme richiamate

• Art. 97 Cost.

  Censurata dalla ricorrente come violata per la presunta carenza di potere del personale di Equitalia/ADER, ma il giudice ha ritenuto irrilevante in presenza della successione di funzione pubblica

• Art. 23 Cost.

  Richiamato dalla ricorrente tra i profili di illegittimità costituzionale ma non ritenuto decisivo dal giudice

• Direttiva 89/665/CEE

  Richiamata dalla ricorrente ma non sviluppata come discrimine favorevole alla sua posizione nel provvedimento

• D.P.R. 115/2002, art. 13

  La norma stabilisce le regole sul contributo unificato; il giudice ha richiamato l'interpretazione secondo cui il contributo va corrisposto anche per motivi aggiunti che costituiscono 'domanda nuova' o determinano un considerevole ampliamento dell'oggetto della controversia

• D.P.R. 115/2002, art. 248

  Prevede l'invito al pagamento per il contributo unificato; il giudice ha ritenuto l'invito regolarmente notificato e qualificabile come atto liquidatorio equiparabile ad avviso di accertamento

• D.lgs. 546/1992, art. 19

  Richiamato per l'obbligo/necessità di impugnazione dell'atto liquidatorio (invito al pagamento), pena la cristallizzazione dell'obbligazione

• Cass. SS.UU. 15911/2021

  Soprattutto richiamata per affermare che la successione di Equitalia in Agenzia delle Entrate-Riscossione riguarda trasferimento di 'munus publicum', con conseguente mantenimento della legittimità degli atti e continuità processuale

• Cass. 40233/2021

  Affermata l'equiparazione dell'invito al pagamento del contributo unificato ad avviso di accertamento/liquidazione e l'obbligatorietà della sua impugnazione per evitare la cristallizzazione del debito

• Cass. 23873/2020

  Stabilisce i criteri per distinguere quando i motivi aggiunti richiedono ulteriore contributo unificato: se costituiscono 'domanda nuova' o determinano un considerevole ampliamento dell'oggetto della controversia

• Sentenza CGUE C-61/14 (6 ottobre 2015)

  Richiamata quale principio di riferimento per la nozione di ampliamento dell'oggetto della controversia e per la necessità del contributo unificato sui motivi aggiunti che introducono rilevante ampliamento

• D.L. n. 193/2016 conv. L. n. 225/2016

  Norma del subentro/trasferimento tra Enti che è stata interpretata dalla Corte come trasferimento del munus pubblico senza soluzione di continuità

• Codice di procedura civile, artt. 299 e 300

  Richiamati nel contesto della continuità processuale e della non necessità di interrompere i processi per la successione tra enti

Massime di principio

• La successione 'a titolo universale' da Equitalia ad Agenzia delle Entrate-Riscossione è interpretata come trasferimento di un munus pubblico: i vizi relativi alla qualificazione del personale non bastano di per sé a invalidare gli atti di riscossione.
• L'invito al pagamento previsto dall'art. 248 DPR 115/2002, regolarmente notificato, è equiparato ad avviso di accertamento/liquidazione e deve essere impugnato tempestivamente: la mancata impugnazione cristallizza l'obbligazione rendendo inefficaci successive contestazioni sulla stessa materia nella fase di opposizione alla cartella.
• I 'motivi aggiunti' presentati in sede giurisdizionale sono soggetti a valutazione sulla loro natura: se costituiscono una 'domanda nuova' o determinano un considerevole ampliamento dell'oggetto della controversia è dovuto un ulteriore contributo unificato; se invece sono connessi in senso di pregiudizialità-dipendenza (connessione forte) possono essere esenti.
• Le contestazioni relative alla misura delle sanzioni amministrative possono risultare assorbite o precluse se il contribuente non impugna l'atto liquidatorio/di invito originario; pertanto è cruciale impugnare l'atto presupposto quando ritenuto viziato.
• In situazioni analoghe, prima di impugnare la cartella di pagamento è essenziale verificare e documentare: a) la regolarità della notifica dell'invito/avviso; b) la natura dei motivi aggiunti (domanda nuova vs rapporto di dipendenza); c) i termini e i rimedi esperibili per impugnare l'atto impositivo iniziale, avvalendosi della prova di avvenuta notifica (es. PEC).