Sentenza del 21/07/2015 n. 4297 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la responsabilità dell'amministratore di fatto per gli obblighi tributari e societari, inclusi la tenuta e la conservazione della contabilità aziendale, nonché la validità della notifica degli atti impositivi e l'utilizzabilità delle risultanze contenute nel processo verbale di constatazione (PVC), nell'ambito di una frode carosello IVA. È stato inoltre esaminato il criterio di imputazione delle spese di giudizio.

La decisione

È stato affermato che, ai sensi dell'art. 2639 c.c., l'amministratore di fatto risponde degli stessi obblighi dell'amministratore formalmente nominato, compreso l'obbligo di tenere e conservare la contabilità. L'Ufficio può fondare l'accertamento sulle risultanze del PVC per individuare tale ruolo, senza essere obbligato a svolgere una distinta e autonoma valutazione ulteriore. Quanto alle spese processuali, il soccombente è individuato secondo il principio di causalità: deve rimborsarle chi ha dato origine al processo o ne ha determinato la prosecuzione, anche se successivamente non si è costituito in appello.

Norme richiamate

• Art. 2639 del codice civile

  Per i reati previsti dal presente titolo al soggetto formalmente investito della qualifica o titolare della funzione prevista dalla legge civile è equiparato chi è tenuto a svolgere la stessa funzione, diversamente qualificata, e chi esercita in modo continuativo e significativo i poteri tipici inerenti alla qualifica o alla funzione.

  La norma consente di equiparare l'amministratore di fatto a quello formalmente nominato quando esercita in modo continuativo e significativo i poteri tipici della carica. Tale equiparazione comprende anche gli obblighi di tenuta e conservazione della contabilità aziendale.

• Art. 60 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma disciplina le modalità di notificazione degli atti tributari. Nel caso esaminato, il riferimento si collega alla validità della notificazione degli atti impositivi.

• Art. 62 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma è richiamata nel contesto delle disposizioni applicabili agli accertamenti e agli obblighi tributari oggetto della controversia.

Massime di principio

• La qualifica di amministratore di fatto può essere riconosciuta sulla base di elementi concreti, anche emergenti da un PVC, quando dimostrano l'esercizio continuativo e significativo dei poteri tipici dell'amministratore.
• L'amministratore di fatto può essere chiamato a rispondere degli obblighi contabili e degli adempimenti tributari normalmente gravanti sull'amministratore formale.
• Le risultanze di un PVC possono costituire una base sufficiente per l'accertamento del ruolo effettivamente svolto, senza che l'Amministrazione debba necessariamente ripetere o rivalutare autonomamente ogni elemento già documentato.
• Nelle frodi carosello IVA, la posizione del soggetto coinvolto può essere valutata anche alla luce del suo ruolo sostanziale nella gestione dell'impresa e degli obblighi contabili omessi.
• La ripartizione delle spese processuali segue il principio di causalità: paga chi ha provocato la necessità del giudizio o ne ha determinato la prosecuzione, indipendentemente dalla successiva mancata costituzione in appello.