Sentenza del 21/07/2015 n. 1602 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di qualificare come cessione all'esportazione non imponibile, ai sensi dell'art. 8, comma 1, lettera a), del D.P.R. 633/1972, una vendita effettuata da un operatore italiano a favore di un acquirente estero che poteva essere anche un consumatore finale, e non necessariamente un operatore economico. Si discuteva inoltre se, in presenza di un buyer estero che curava il trasferimento della merce e gli adempimenti doganali per conto del venditore, fosse applicabile l'art. 38-quater del D.P.R. 633/1972, relativo agli acquisti effettuati in Italia da viaggiatori non residenti.

La decisione

La sentenza ha affermato che, per la cessione all'esportazione, non è necessario che il cessionario estero abbia la qualifica di operatore economico: è sufficiente che i beni siano trasferiti fuori dal territorio dell'Unione europea secondo le modalità previste dalla disciplina doganale e che l'esportazione sia adeguatamente documentata. La qualifica soggettiva dell'acquirente è quindi irrilevante. Di conseguenza, l'operazione può beneficiare della non imponibilità IVA prevista dall'art. 8, comma 1, lettera a), anche quando il compratore estero è un consumatore finale. L'art. 38-quater non è applicabile, perché disciplina una fattispecie diversa, ossia la vendita effettuata in Italia a viaggiatori non residenti che trasportano personalmente i beni fuori dall'Unione europea.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 1, lettera a), D.P.R. 633/1972

  Cessioni all'esportazione

  La non imponibilità IVA dipende dall'effettiva esportazione dei beni e dal rispetto degli adempimenti documentali e doganali, non dalla qualifica del cessionario estero. La norma può quindi applicarsi anche a vendite verso consumatori finali non residenti.

• Art. 38-quater, D.P.R. 633/1972

  La disposizione riguarda il regime speciale per le cessioni effettuate in Italia a viaggiatori non residenti che provvedono al trasporto dei beni fuori dall'Unione europea. Non si applica alle ordinarie cessioni all'esportazione in cui il trasferimento estero è organizzato dal venditore o da un buyer per suo conto.

• Cassazione civile, 26 ottobre 2011, n. 2223

  Il principio richiamato conferma che, ai fini della cessione all'esportazione, assume rilievo l'uscita effettiva dei beni dal territorio comunitario e non la natura soggettiva dell'acquirente.

Massime di principio

• Per qualificare una vendita come cessione all'esportazione non è normalmente necessario che l'acquirente estero sia un'impresa o disponga di una partita IVA: può essere anche un consumatore finale.
• L'elemento decisivo è l'effettiva uscita dei beni dall'Unione europea, accompagnata dalla corretta prova documentale e doganale dell'esportazione.
• La gestione degli adempimenti doganali da parte di un buyer o di un soggetto incaricato dal venditore non impedisce, di per sé, l'applicazione della non imponibilità prevista per le esportazioni.
• L'art. 38-quater deve essere distinto dalle ordinarie esportazioni: riguarda gli acquisti effettuati in Italia da viaggiatori non residenti, con trasporto personale dei beni fuori dall'Unione europea.
• In situazioni analoghe occorre verificare soprattutto il titolo dell'esportazione, il soggetto che cura il trasporto, la disponibilità della prova di uscita e la coerenza tra fattura, documenti doganali e operazione commerciale.