Sentenza del 06/06/2019 n. 15319 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione, per l'anno 2002, maggiori imposte dirette, IRAP e IVA, contestando la deduzione di un costo e la detrazione dell'IVA derivanti da un'errata annotazione contabile di una fattura. La contribuente aveva indicato un imponibile di 50.075,00 euro e un'IVA di 10.015,00 euro, mentre la fattura riportava rispettivamente 500,75 euro e 100,15 euro. La contribuente sosteneva inoltre che, se il costo era stato ridotto, l'Ufficio avrebbe dovuto rideterminare proporzionalmente in diminuzione anche il valore delle rimanenze finali. Con il terzo motivo lamentava omessa pronuncia su ulteriori contestazioni, relative al recupero dell'IVA e alla motivazione dell'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il terzo motivo, ritenendo che i motivi non espressamente esaminati fossero stati implicitamente assorbiti dalla decisione precedente; tale assorbimento non costituisce omessa pronuncia censurabile ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c. Ha invece accolto il primo e il secondo motivo, rilevando che la sentenza regionale non aveva adeguatamente valutato l'incidenza del minor costo accertato sul valore delle rimanenze finali e non aveva spiegato perché tale circostanza fosse irrilevante. La sentenza impugnata è stata quindi cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  omessa pronuncia in violazione del principio di corrispondenza fra il chiesto e il pronunciato

  La censura per omessa pronuncia non è fondata quando il giudice abbia implicitamente deciso la questione dichiarandola assorbita. In tal caso, l'eventuale errore riguarda la correttezza dell'assorbimento e deve essere dedotto sotto il profilo della motivazione.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  La valutazione errata o non adeguatamente motivata dell'assorbimento di una questione può essere contestata come vizio della motivazione relativo a un fatto decisivo.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 83

  La determinazione del reddito d'impresa deve riflettere correttamente i componenti positivi e negativi di reddito; la rideterminazione di un costo può incidere sugli altri elementi contabili collegati.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 92, comma 1

  le variazioni delle rimanenze finali dei beni ... concorrono a formare il reddito dell'esercizio

  Quando viene accertato un minor valore dei beni acquistati, occorre verificare se e in quale misura tale valore incida sulle rimanenze finali. Il giudice deve motivare specificamente su questo collegamento.

• Cass., sezioni unite, 30 giugno 2016, n. 13378

  Anche oltre i termini per la dichiarazione integrativa, il contribuente può contestare in giudizio la maggiore pretesa tributaria derivante da errori od omissioni dichiarative, nei limiti dell'oggetto della controversia.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione ridetermina un costo o un componente contabile, deve essere verificato l'effetto coerente sugli elementi fiscalmente collegati, come rimanenze, ricavi, imponibile e imposte indirette.
• Il giudice tributario deve esaminare e motivare le questioni che potrebbero incidere concretamente sulla legittimità dell'accertamento; non può limitarsi a considerarle assorbite senza una motivazione logicamente sufficiente.
• L'assorbimento di una domanda non equivale necessariamente a omessa pronuncia: la questione può risultare implicitamente rigettata o accolta. Per contestarlo occorre censurare la correttezza della valutazione di assorbimento.
• Un errore nella dichiarazione fiscale o nella contabilità non impedisce automaticamente al contribuente di contestare in giudizio una maggiore pretesa tributaria, soprattutto quando invoca una corretta ricostruzione del reddito effettivo.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la vittoria definitiva sul merito: comporta una nuova decisione del giudice di rinvio, vincolato ai principi indicati dalla Corte.