Sentenza del 15/06/2016 n. 3815 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava operazioni di vendita e successivo riacquisto dei medesimi beni dal medesimo soggetto, effettuate nello stesso anno e a un prezzo ingiustificatamente maggiore. A ciò si aggiungeva l’assenza di riscontri contabili relativi al pagamento delle operazioni. Tali circostanze sono state ritenute indizi gravi, precisi e concordanti della natura fittizia dell’intera operazione. Le fatture, da sole, non dimostrano la veridicità delle operazioni; una volta forniti dall’Amministrazione elementi presuntivi sufficienti, spetta al contribuente dimostrare l’effettività delle operazioni.

Norme richiamate

• Articolo 21 del d.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633

  La fattura deve documentare un’operazione realmente effettuata; la sua esistenza formale non è sufficiente a provare la reale effettuazione dell’operazione ai fini IVA.

• Articolo 2697 del codice civile

  Chi pretende di far valere un diritto deve provarne i fatti costitutivi. In presenza di presunzioni gravi, precise e concordanti fornite dall’Amministrazione, il contribuente deve dimostrare l’effettività e la regolarità delle operazioni contestate.

Massime di principio

• La mera presenza di fatture e registrazioni contabili non dimostra, da sola, che un’operazione IVA sia realmente avvenuta.
• La vendita e il successivo riacquisto degli stessi beni dal medesimo soggetto, nello stesso periodo e a prezzi anomali, può costituire un forte indizio di operazione fittizia.
• L’assenza di pagamenti tracciabili o di riscontri contabili effettivi rafforza la presunzione di inesistenza dell’operazione.
• Quando l’Amministrazione fornisce elementi gravi, precisi e concordanti, l’onere passa al contribuente, che deve documentare concretamente consegna dei beni, pagamenti, movimentazioni, condizioni economiche e ragioni commerciali dell’operazione.
• In situazioni analoghe, è necessario conservare e produrre una documentazione complessiva e coerente; la sola regolarità formale delle fatture non è normalmente sufficiente.