Sentenza del 02/02/2022 n. 16 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Impugnazione di un atto di recupero per l'utilizzo in compensazione del codice tributo 6606 ("Credito d'imposta per compensi in natura") per complessivi €33.719,30 relativi agli anni 2016-2018. Il contribuente deduceva nullita' della notifica per mancata delibera comunale di nomina del messo, violazione del contraddittorio endoprocedimentale e dell'art.12, comma 7 L.212/2000 (termine dilatorio), carenza del processo verbale di constatazione, errata qualificazione del credito ai sensi dell'art.27, comma 18 D.L. 105/2008 e incompetenza territoriale/organizzativa dell'ufficio notificante.

La decisione

La Commissione d'appello ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo la notifica valida in quanto la qualifica del messo deriva dalla legge e dall'inquadramento nella pianta organica (cassazione richiamata). Ha escluso l'applicazione del termine dilatorio dell'art.12, comma 7 L.212/2000 perché non vi fu accesso/ispezione nei locali dell'attivita' (la verifica fu documentale), e ha ritenuto che il contribuente non abbia fornito la prova della spettanza del credito d'imposta ex art.27, comma 18 D.L. 105/2008 né della sua regolare esposizione nelle dichiarazioni; pertanto gli atti dell'AdE sono legittimi. Condanna della parte soccombente al pagamento delle spese per €1.000,00.

Norme richiamate

• art. 12, comma 7, L. 27/07/2000 n. 212 (Statuto del contribuente)

  Il termine dilatorio/disposizione sul contraddittorio endoprocedimentale si applica esclusivamente alle attività che comportano accessi, ispezioni o verifiche nei locali ove si esercita l'attività; non trova applicazione per accertamenti 'a tavolino' basati su richiesta documentale.

• art. 27, comma 18, D.L. 185/2008 (convertito)

  Definisce i presupposti e la misura del credito d'imposta per l'incremento della base occupazionale (concessione di fabbricato in uso/comodato/locazione e incremento della base occupazionale rispetto al 30/9/1999); la sentenza rileva che il contribuente non ha provato il possesso dei requisiti né l'esposizione del credito nelle dichiarazioni fiscali.

• art. 56, D.P.R. 26/10/1972 n. 633

  La legittimazione del messo notificatore discende dalla legge e dall'inquadramento nell'organico comunale; l'assenza di una delibera di Giunta non comporta automaticamente nullità della notifica.

• art. 274, D.Lgs. 18/08/2000 n. 267

  Norma citata dal contribuente per richiedere la delibera della Giunta; la giurisprudenza richiamata nel provvedimento precisa che la mancata delibera non rientra nelle ipotesi di nullità automatica delle notificazioni tributarie.

• art. 24, Legge 4/1929

  Prevede contenuti del processo verbale di constatazione; la Corte ha ritenuto che tale obbligo sussista in caso di verifiche con accesso/ispezione, ma non quando l'accertamento sia stato svolto con attività documentale.

• art. 48, comma 4, lett. c) TUIR

  art. 48, comma 4, lett. c)

  Richiamato in relazione alla determinazione del valore del compenso in natura per il calcolo del credito; la sentenza sottolinea l'onere probatorio a carico del contribuente circa il valore e la spettanza del credito.

• Cass. Sez. V, sent. n. 29966/2019

  Giurisprudenza di legittimità secondo cui la mancata adozione della delibera di nomina del messo comunale non costituisce causa di nullità della notifica tributaria, essendo la nomina e la legittimazione previste dalla legge.

• artt. 62 D.Lgs. 300/1999; art. 13 Statuto Agenzia delle Entrate

  art. 62 D.Lgs. 300/1999; art. 13 Statuto AdE

  Richiamati dalla difesa per contestare la competenza dell'ufficio emittente; la Commissione conferma la legittimità delle articolazioni locali dell'Agenzia a emettere avvisi di accertamento in base alle direttive centrali.

Massime di principio

• Il termine dilatorio e il contraddittorio endoprocedimentale ex art.12, comma 7 L.212/2000 trovano applicazione solo se l'accertamento ha comportato accesso, ispezione o verifica diretta nei locali dell'attività; per accertamenti documentali non si applicano.
• La validita' formale della notifica effettuata da un messo comunale non dipende necessariamente dalla presenza in atti di una delibera di nomina della Giunta: la qualifica puo' desumersi dall'inquadramento nell'organico e dalla normativa che attribuisce la funzione.
• L'onere della prova circa la spettanza e la corretta quantificazione di un credito d'imposta e' a carico del contribuente: occorrono documenti probatori e la corretta indicazione nelle dichiarazioni fiscali; riemersioni di crediti dopo molti anni richiedono chiara giustificazione documentale.
• Il processo verbale di constatazione e' obbligatorio quando e' effettuata una verifica con accesso/ispezione; in assenza di tale attività non sussiste l'obbligo di redigere il verbale prima della notifica dell'accertamento.
• Le articolazioni locali dell'Agenzia delle Entrate hanno competenza ad emanare avvisi di accertamento; questioni di competenza interna richiedono in genere prove concrete di illegittimità organizzativa per essere accolte.