Sentenza del 02/02/2022 n. 15 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento derivante dal controllo formale ex art. 36 ter DPR 600/1973 sulla dichiarazione Unico PF 2015 (anno 2014), per rettifica delle deduzioni relative alla previdenza complementare. Il ricorrente deduceva: omissione di notifica dell'atto prodromico (comunicazione di irregolarità/ invito ex art.36 ter), difetto di motivazione e violazione del principio del contraddittorio, e mancato invio dell'avviso bonario.

La decisione

La Commissione d'appello ha accolto l'appello dell'Agenzia e riformato la sentenza di primo grado ritenendo legittima la comunicazione di irregolarità inviata con raccomandata ordinaria (cd. "raccomandata bianca") e la successiva iscrizione a ruolo con cartella di pagamento. Il Collegio ha precisato che la comunicazione di irregolarità non richiede le stesse formalità delle notifiche degli atti processuali, che il contraddittorio endoprocedimentale non è sempre obbligatorio (è richiesto solo in presenza di incertezze su aspetti rilevanti), e che la variazione del domicilio fiscale ha efficacia ai fini delle notificazioni trascorsi 30 giorni dall'avvenuta variazione anagrafica. Ha inoltre rilevato che la notifica è stata effettuata presso il domicilio fiscale risultante nell'Anagrafe Tributaria alla data della comunicazione e che il contribuente successivamente ha confermato lo stesso indirizzo in documentazione inviata all'Agenzia. La cartella è stata quindi dichiarata legittima; la parte soccombente è condannata alle spese, liquidate in euro 1000,00.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 36-ter

  citato come titolo del controllo automatizzato e comunicazione prodromica all'iscrizione a ruolo

  Regola il controllo formale sulla dichiarazione e l'invio dell'invito/comunicazione di irregolarità; la Corte ha ritenuto legittimo l'iter procedurale seguito dall'Amministrazione nell'ambito del controllo automatizzato.

• D.P.R. 600/1973, art. 36-bis, comma 3

  menzionato nel testo con riferimento all'avviso bonario

  L'avviso bonario non è sempre necessario prima della notifica della cartella quando l'accertamento è di tipo automatizzato e non emergono incertezze interpretative sui dati dichiarati.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 6, comma 5

  richiamato in relazione al contraddittorio endoprocedimentale

  Il contraddittorio è previsto solo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non è automaticamente imposto per ogni comunicazione ex art.36-ter.

• D.P.R. 600/1973, art. 60, terzo comma

  richiamato con riferimento all'efficacia della variazione di indirizzo

  Le variazioni e modificazioni dell'indirizzo ai fini delle notificazioni per le persone fisiche producono effetto dal trentesimo giorno successivo all'avvenuta variazione anagrafica; ciò legittima l'uso del domicilio fiscale risultante nell'Anagrafe Tributaria al momento della notifica.

• Giurisprudenza: Cass. 2047/2016; Cass. 25 maggio 2018 n. 13147; Cass. n. 12004/2019

  richiamate con riferimento alle regole sulla raccomandata ordinaria e avviso di giacenza

  Secondo tali pronunce, quando la notificazione tramite posta è effettuata con raccomandata ordinaria e la consegna non è possibile, non è prevista la spedizione di una seconda raccomandata contenente l'avviso di giacenza, ma solo il rilascio dell'avviso di giacenza; ciò rende la raccomandata ordinaria (e la relativa attestazione di giacenza) sufficiente per le notifiche di comunicazioni di irregolarità.

Massime di principio

• La comunicazione di irregolarità fiscale (invito ex art. 36-ter) può essere inviata con raccomandata ordinaria ("raccomandata bianca"); non si applicano necessariamente le stesse formalità delle notifiche degli atti processuali.
• Se una raccomandata ordinaria non viene consegnata, la procedura corretta prevede il rilascio dell'avviso di giacenza e non la spedizione di una seconda raccomandata con avviso di giacenza; la documentazione dell'invio e dell'avviso di giacenza è generalmente sufficiente per considerare eseguita la notifica.
• Il contraddittorio endoprocedimentale non è automaticamente richiesto per ogni comunicazione di irregolarità: è obbligatorio solo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione che richiedano chiarimenti interpretativi.
• Il domicilio fiscale per le notifiche è quello risultante nell'Anagrafe Tributaria alla data della notifica; eventuali variazioni di indirizzo producono effetto ai fini delle notificazioni dopo 30 giorni dall'avvenuta variazione anagrafica (art. 60 DPR 600/1973).
• In situazioni simili il contribuente dovrebbe documentare tempestivamente le variazioni di domicilio e conservare le ricevute/trasmissioni (es. raccomandate inviate all'Ufficio) per contestare eventuali notifiche; l'Amministrazione deve comunque conservare prova dell'invio e dell'eventuale avviso di giacenza.