Sentenza del 27/10/2023 n. 29936 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava alle società GKN maggiori imposte e sanzioni derivanti da una presunta simulazione e abuso del diritto in relazione a un contratto di leasing traslativo immobiliare stipulato all'interno del gruppo societario, ritenendo che tale operazione fosse stata posta in essere per ottenere indebitamente vantaggi fiscali tramite una simulata interposizione della società TAU Srl.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati alcuni motivi di censura delle società, in particolare sul piano della corretta applicazione del principio di abuso del diritto e delle regole sulle prove presuntive, sottolineando che la sentenza di secondo grado non ha adeguatamente motivato né specificato le anomalie e la mancanza di sostanza economica dell'operazione. Ha inoltre rilevato motivazioni apparenti in relazione alla tassazione di gruppo e ha censurato l'omessa pronuncia su alcune questioni rilevanti sollevate dalle società. Il ricorso incidentale dell'Agenzia sulle sanzioni è stato accolto in quanto la Corte ha affermato la legittimità dell'applicazione delle sanzioni in caso di abuso del diritto. Di conseguenza la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale Toscana in diversa composizione per nuovo esame.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37 bis

  Principio del divieto di abuso del diritto applicabile anche oltre i casi specifici previsti, richiede l'assenza di uso distorto degli strumenti giuridici, l'assenza di valide ragioni economiche e l'indebito vantaggio fiscale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  L'onere di specificità nell'impugnazione in appello è assolto anche con la riproposizione delle ragioni originarie contro la decisione di primo grado, dato il carattere devolutivo pieno dell'appello nel processo tributario.

• L. n. 212 del 2000, art. 10

  Disciplina il principio di collaborazione e buona fede tra amministrazione finanziaria e contribuente e il legittimo affidamento; esclude che comportamenti di organi diversi dalla stessa amministrazione possano ingenerare legittimo affidamento.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 1, comma 2

  Prevede l'applicazione delle sanzioni amministrative in caso di dichiarazione infedele, anche in presenza di abuso del diritto, escludendo che l'elusione fiscale comporti impunibilità.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 102, comma 7

  Prevede la deducibilità fiscale dei canoni di leasing traslativo, riconoscendo legittimità all'utilizzo di tale strumento in alternativa all'acquisto diretto.

Massime di principio

• L'appello nel processo tributario può essere utilizzato per un esame completo della causa, anche riproponendo le ragioni originarie di impugnazione.
• Il principio del divieto di abuso del diritto richiede la prova che l'operazione sia priva di sostanza economica, abbia un uso distorto degli strumenti giuridici e comporti un indebito vantaggio fiscale.
• La mera appartenenza a un gruppo societario e il ricorso a contratti infragruppo non sono di per sé indici sufficienti di abuso del diritto.
• La prova presuntiva richiede elementi gravi, precisi e concordanti per giustificare inferenze sul carattere abusivo di un'operazione.
• Il legittimo affidamento del contribuente si fonda sul comportamento diretto dell'amministrazione finanziaria e non su atti di altri organi come la Guardia di Finanza.
• In caso di abuso del diritto accertato, è legittima l'applicazione delle sanzioni amministrative tributarie, anche se non configurabile responsabilità penale.
• Il giudice deve motivare chiaramente le ragioni dell'accertamento dell'abuso del diritto, distinguendo fra abuso e simulazione e indicando con precisione le anomalie dell'operazione.