Sentenza del 27/10/2023 n. 2996 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Verifica della decadenza dalle agevolazioni per la "piccola proprietà contadina" a seguito della stipula di un contratto di affitto del fondo rustico entro il quinquennio dall'acquisto. In particolare si è valutato se un contratto di affitto intercalare o di durata limitata, volto a colture stagionali nei periodi intercorrenti tra raccolti e nuove semine, determini comunque la cessazione della coltivazione diretta del proprietario e quindi la perdita dell'agevolazione prevista dall'art. 7 della legge 6 agosto 1954, n. 604, con esclusione per i casi di trasferimento a coniuge, parenti entro il terzo grado o affini entro il secondo grado che siano imprenditori agricoli ex art. 2135 c.c.

La decisione

È stato affermato il principio secondo cui anche l'affitto del fondo rustico nel quinquennio dall'acquisto, pur se di durata limitata e destinato a colture intercalari/stagionali, è sintomatico della cessazione della coltivazione diretta del proprietario e comporta la decadenza dall'agevolazione per la piccola proprietà contadina ai sensi dell'art. 7 legge n. 604/1954. L'eccezione opera solo quando il godimento sia concesso a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado o di affini entro il secondo grado che esercitino a loro volta l'attività di imprenditore agricolo ai sensi dell'art. 2135 cod. civ., conformemente all'art. 11 del d.lgs. 18 maggio 2001, n. 228.

Norme richiamate

• legge 6 agosto 1954, n. 604

  L'art. 7 stabilisce la decadenza dalle agevolazioni per la piccola proprietà contadina in caso di perdita dei requisiti collegati alla coltivazione diretta; la sentenza interpreta che la stipula di contratti di godimento del fondo entro il quinquennio costituisce causa di decadenza.

• d.lgs. 18 maggio 2001, n. 228

  L'art. 11 disciplina le condizioni e i limiti delle agevolazioni in favore dei familiari: la sentenza riconosce l'esclusione dalla decadenza quando il godimento è trasferito a determinati familiari che siano a loro volta imprenditori agricoli.

• codice civile

  Definisce l'imprenditore agricolo; la sentenza richiede che i soggetti che ricevono il godimento (coniuge, parenti, affini) siano imprenditori agricoli ai sensi di questa norma per poter mantenere l'agevolazione.

Massime di principio

• La stipula di un contratto di affitto del fondo rustico entro cinque anni dall'acquisto è generalmente considerata indice della cessazione della coltivazione diretta del proprietario e comporta la decadenza dalle agevolazioni per la piccola proprietà contadina, anche se l'affitto è temporaneo o riguarda colture stagionali (contratto intercalare).
• L'esistenza di caratteristiche 'stagionali' o di breve durata del godimento non è di per sé sufficiente a preservare l'agevolazione: conta la sostanza economica e la disponibilità del fondo a terzi durante il quinquennio.
• Deroghe alla decadenza sono ammesse solamente quando il godimento del fondo sia trasferito a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado o di affini entro il secondo grado che siano essi stessi imprenditori agricoli ai sensi dell'art. 2135 c.c.; in tali casi va provata la qualificazione agricola dei beneficiari.
• Per conservare l'agevolazione è importante documentare e dimostrare la continuità della coltivazione diretta (es. iscrizione all'INPS agricoli, tenuta dell'azienda, autoconsumo, mezzi e risorse impiegate), evitando trasferimenti di godimento nei primi cinque anni o curando che eventuali concessioni siano a favore dei familiari qualificati come imprenditori agricoli.
• In caso di necessità di cedere temporaneamente l'uso del fondo, valutare soluzioni contrattuali e prove documentali che attestino la non definitiva rinuncia alla coltivazione diretta, e consultare un professionista o l'Amministrazione finanziaria per ridurre il rischio di contestazioni.