Circolare n. 1 del 25/01/2011

Adempimenti annuali dei contribuenti Iva: dichiarazione annuale ed esonero dalla comunicazione dati

La circolare esamina il coordinamento tra comunicazione annuale dati Iva e dichiarazione annuale Iva, richiamando la funzione dell’adempimento comunicativo e chiarendo le condizioni per l’esonero. Il documento interviene, in particolare, per ampliare in chiave semplificativa la possibilità di evitare la comunicazione dati quando la dichiarazione annuale viene presentata anticipatamente.

Quadro normativo e funzione della comunicazione dati

La comunicazione annuale dati Iva è stata introdotta dall’articolo 8-bis del DPR 22 luglio 1998, n. 322, per adempiere agli obblighi comunitari derivanti dall’articolo 22, paragrafo 4, della direttiva CEE n. 77/388, poi confluito nell’articolo 252 della direttiva CE n. 112/2006. Poiché il periodo d’imposta Iva si chiude il 31 dicembre e il termine ordinario della dichiarazione annuale, fissato al 30 settembre dall’articolo 8 del DPR n. 322 del 1998, non consentiva di rispettare il limite comunitario dei due mesi, è stato previsto un adempimento aggiuntivo da assolvere entro febbraio di ogni anno.

La comunicazione consente di trasmettere all’Amministrazione finanziaria i dati sintetici delle operazioni dell’anno precedente e costituisce anche una base di calcolo per le "risorse proprie" destinate al bilancio comunitario. La circolare ribadisce che essa non ha natura di dichiarazione annuale: non determina in via definitiva l’imposta dovuta, ma si limita alla comunicazione di dati e notizie.

Soggetti obbligati ed esoneri previsti originariamente

In linea generale, la comunicazione annuale dati Iva è richiesta a tutti i titolari di partita Iva. Restano tuttavia fermi gli esoneri espressamente previsti dall’articolo 8-bis del DPR n. 322 del 1998, tra i quali è citato il caso delle persone fisiche con volume d’affari dell’anno di riferimento pari o inferiore a 25.000 euro.

Esonero dalla comunicazione per chi presenta la dichiarazione entro febbraio

La circolare si concentra sull’ulteriore esonero introdotto, a decorrere dall’anno d’imposta 2009, dall’ultimo periodo del comma 2 dell’articolo 8-bis del DPR n. 322 del 1998, come modificato dall’articolo 10 del decreto legge 1° luglio 2009, n. 78. La disposizione prevede che i contribuenti che presentano la dichiarazione annuale entro il mese di febbraio siano esonerati dalla comunicazione annuale dati Iva.

Secondo l’interpretazione coordinata degli articoli 3 e 8-bis del DPR n. 322 del 1998, in precedenza tale esonero risultava di fatto difficilmente accessibile per i contribuenti che, avendo un saldo annuale a debito, non potevano presentare la dichiarazione Iva al di fuori della dichiarazione unificata. La circolare ritiene che ciò generasse una disparità di trattamento rispetto ai contribuenti con posizione creditoria.

Semplificazione degli adempimenti e interpretazione estensiva

In coerenza con gli obiettivi di riduzione degli oneri amministrativi richiamati dall’articolo 25 del decreto legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, l’Agenzia conclude che la facoltà di non comprendere la dichiarazione Iva nella dichiarazione unificata deve essere riconosciuta a tutti i contribuenti.

Ne deriva che, indipendentemente dalla presenza di un credito o di un debito annuale, tutti i soggetti passivi Iva possono presentare la dichiarazione annuale in via autonoma entro il mese di febbraio e, in tal caso, sono esonerati dall’obbligo di presentare la comunicazione annuale dati Iva.

Effetti della presentazione autonoma della dichiarazione Iva

La presentazione autonoma della dichiarazione annuale Iva comporta conseguenze specifiche anche sul versamento del saldo. Il saldo annuale deve essere versato entro il 16 marzo, in un’unica soluzione oppure mediante rateizzazione a partire da tale data. In caso di pagamento rateale, le rate successive alla prima devono essere maggiorate dello 0,33% mensile.

La circolare precisa infine che, in questa ipotesi, non è possibile utilizzare le scadenze previste per il modello UNICO.