Sentenza del 22/08/2016 n. 472 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'utilizzo dei dati bancari contenuti nella cosiddetta lista "Pessina", acquisiti da un dipendente di una banca estera, nonché l'applicazione del raddoppio dei termini di accertamento e delle sanzioni relative ad attività finanziarie non dichiarate detenute in Stati a fiscalità privilegiata. Venivano inoltre in rilievo l'applicazione retroattiva della disciplina sanzionatoria più favorevole, in base al principio del favor rei, e il criterio di aumento delle sanzioni per violazioni continuate della stessa indole.

La decisione

L'Ufficio ha annullato in autotutela il provvedimento sanzionatorio mentre il giudizio era pendente. La Commissione ha quindi dichiarato cessata la materia del contendere, ma ha condannato l'Amministrazione Finanziaria al pagamento delle spese di lite. In via interpretativa, ha comunque ritenuto legittimo l'utilizzo dei dati della lista "Pessina" per finalità di accertamento, irrilevante l'eventuale illecito commesso dal dipendente della banca estera, e legittimo il raddoppio dei termini quando la notizia di reato sia stata comunicata entro il termine ordinario. Ha inoltre riconosciuto l'applicabilità della legge sanzionatoria sopravvenuta più favorevole e ritenuto corretto l'incremento del 5% per ogni anno di continuazione, fino al limite massimo del 30%.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 3, D.Lgs. 472/1997

  incremento annuo del 5% fino alla percentuale massima del 30%

  Per violazioni della stessa indole commesse in continuazione, la sanzione può essere aumentata del 5% per ciascun anno, entro il limite massimo del 30%.

• Principio del favor rei in materia sanzionatoria tributaria

  La disciplina sanzionatoria successiva più favorevole al contribuente si applica anche alle violazioni commesse anteriormente, nei limiti previsti dalla normativa applicabile.

• Disciplina del raddoppio dei termini di accertamento

  Il raddoppio dei termini può essere utilizzato quando la comunicazione della notizia di reato sia stata effettuata entro il termine ordinario previsto per l'accertamento.

Massime di principio

• L'annullamento in autotutela dell'atto impugnato durante il processo normalmente determina la cessazione della materia del contendere, ma non esclude la condanna dell'Amministrazione alle spese se il suo provvedimento ha reso necessario il ricorso.
• I dati bancari provenienti da liste acquisite illecitamente da un dipendente di un intermediario estero possono essere utilizzabili dal Fisco per l'accertamento, poiché l'eventuale illecito del dipendente e la violazione della riservatezza bancaria non impediscono automaticamente l'uso probatorio nei rapporti con l'Amministrazione Finanziaria.
• Il raddoppio dei termini non è automaticamente illegittimo: può essere riconosciuto se la notizia di reato è stata trasmessa entro il termine ordinario di accertamento e sussistono gli ulteriori presupposti previsti dalla legge.
• Nel determinare le sanzioni occorre applicare, quando consentito, la disciplina successiva più favorevole al contribuente secondo il principio del favor rei.
• Per violazioni della stessa indole commesse in più annualità, il criterio della continuazione può comportare un aumento progressivo del 5% per anno, comunque non superiore al 30%.