Sentenza del 22/08/2016 n. 240 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rettificato il reddito d'impresa applicando gli studi di settore, determinando maggiori ricavi per lire 10.692.000. Ha sostenuto che l'attività era iniziata il 14 ottobre 1999 e che, dopo soli due mesi di operatività nell'anno 2000, non avrebbe potuto raggiungere i livelli medi di produttività considerati dagli studi di settore. Ha inoltre eccepito il difetto di motivazione dell'avviso, l'utilizzo di presunzioni semplici prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza e l'omesso adeguato esame della contabilità aziendale. L'Ufficio, in sede di contraddittorio, aveva già ridotto l'accertamento tenendo conto dell'avvio recente dell'attività, dell'ubicazione e delle condizioni economiche dell'area.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo l'avviso adeguatamente motivato e fondato sullo scostamento tra ricavi dichiarati e quelli risultanti dall'applicazione degli studi di settore. È stato valorizzato anche il contraddittorio preventivo, nel quale l'Agenzia aveva esaminato gli elementi forniti dal contribuente e ridotto l'accertamento, applicando i livelli minimi ammissibili anziché quelli medi. La Commissione ha ritenuto sufficiente la presunzione derivante dagli studi di settore e ha escluso la violazione delle norme sull'accertamento. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 1.000 euro.

Norme richiamate

• Articolo 62-bis del decreto-legge n. 331/1993, convertito dalla legge n. 427/1993

  Costituisce la base normativa degli studi di settore utilizzati per stimare i ricavi dell'impresa.

• Articolo 62-sexies del decreto-legge n. 331/1993

  È richiamato in relazione alla possibilità di fondare l'accertamento sugli studi di settore e sulle incongruenze tra ricavi dichiarati e ricavi presunti.

• Articolo 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina i requisiti e le ipotesi di nullità degli avvisi di accertamento. Nel caso concreto l'avviso è stato ritenuto sottoscritto, documentato e adeguatamente motivato.

• Articolo 39, comma 1, lettera d), del d.P.R. n. 600/1973

  Riguarda l'accertamento analitico-induttivo. La Commissione ha escluso la violazione della norma, ritenendo che gli studi di settore fornissero una presunzione idonea a sostenere l'accertamento.

• Articolo 10, comma 1, della legge n. 146/1998, come modificato dalla legge n. 296/2006

  È stato interpretato nel senso di consentire l'utilizzo degli studi di settore nei confronti di imprese in contabilità semplificata quando emerga una discrepanza tra il reddito dichiarato e quello risultante dagli studi.

• Sentenza della Corte di cassazione n. 8643 del 6 aprile 2007

  È richiamata quale precedente a sostegno dell'utilizzabilità degli studi di settore nell'accertamento tributario.

Massime di principio

• L'applicazione degli studi di settore può sostenere un accertamento nei confronti di imprese in contabilità semplificata quando emerga uno scostamento significativo tra i ricavi dichiarati e quelli stimati.
• Il contribuente non può limitarsi a contestare in astratto gli studi di settore, ma deve fornire elementi concreti, documentati e individualizzanti che spieghino lo scostamento, come l'avvio recente dell'attività, condizioni territoriali sfavorevoli, prezzi promozionali o risultati economici eccezionali.
• Il contraddittorio con l'Amministrazione finanziaria è rilevante: se l'Ufficio esamina le giustificazioni del contribuente e riduce l'accertamento, l'atto può essere ritenuto adeguatamente istruito e motivato.
• La motivazione dell'avviso è generalmente considerata sufficiente quando consente al contribuente di comprendere la pretesa fiscale e di difendersi tempestivamente, anche se non è particolarmente estesa.
• La contestazione dell'accertamento richiede la dimostrazione concreta dell'erroneità della stima o dell'inadeguatezza dei dati applicati; la mera affermazione che l'impresa era giovane o operava in un contesto economico svantaggiato può non essere sufficiente.
• In caso di rigetto dell'impugnazione, il contribuente soccombente può essere condannato anche al pagamento delle spese processuali.