Cassazione Civile, Sentenza n. 25676/2022 del 31/08/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2006 per maggiori imposte (IVA, IRPEF, IRAP). L'ufficio contestava: 1) la detrazione e i costi riferiti a due fatture emesse da Adria Service s.a.s. ritenute oggettivamente e soggettivamente inesistenti; 2) la tassazione per il 50% di un contributo regionale percepito per lavori su un immobile ritenuto non strumentale in via esclusiva (utilizzato in parte come abitazione privata); inoltre contestata la detraibilità dell'IVA e la questione dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso ritenendo che la Commissione Tributaria Regionale avesse omesso di pronunciarsi specificamente e dettagliatamente sulla questione dell'inesistenza delle operazioni (fatture). Ha dichiarato assorbito il quinto motivo e ha dichiarato inammissibili il terzo e il quarto motivo. La sentenza della C.T.R. è stata cassata per i profili indicati e la causa è rinviata alla C.T.R. dell'Umbria in diversa composizione, che dovrà anche regolare le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 112 cod. proc. civ.

  Usato come fondamento per censurare l'omessa pronuncia su un punto decisivo della controversia (mancata decisione della C.T.R. sulla inesistenza delle operazioni).

• art. 115 cod. proc. civ.

  Richiamato in relazione alla valutazione delle risultanze istruttorie e dei mezzi di prova in tema di inesistenza delle operazioni.

• art. 116 cod. proc. civ.

  Richiamato insieme all'art. 115 con riferimento ai criteri di valutazione probatoria adottati dai giudici.

• art. 2697 cod. civ.

  Riferimento al tema dell'onere della prova nella controversia relativa all'esistenza delle operazioni e alla detraibilità.

• art. 2729 cod. civ.

  Citando la norma in relazione alla prova documentale e alla valutazione delle risultanze probatorie; richiamata nelle censure sull'onere della prova.

• art. 360, primo comma, cod. proc. civ.

  Norma qualificante i motivi di cassazione (n. 3, 4, 5) invocati dalla ricorrente per violazione di legge, omessa pronuncia e omessa o contraddittoria motivazione.

• art. 88 t.u.i.r.

  Rilevante per la qualificazione fiscale dei contributi pubblici; la questione riguarda se il contributo regionale sia contributo in conto impianti (non tassabile) o contributo in conto capitale tassabile in proporzione all'uso non strumentale dell'immobile.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 2E del 22 gennaio 2010

  Prassi dell'Agenzia che qualifica i contributi regionali per agriturismo come contributi in conto capitale finalizzati ad investimenti strumentali; oggetto di contestazione quanto alla rilevanza della comproprietà e dell'uso promiscuo dell'immobile.

• art. 54, comma 1, lett. b) del d.l. 22 giugno 2012, conv. in l. 7 agosto 2012, n. 134

  omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti

  Ha modificato la disciplina di ammissibilità del motivo relativo all'omesso esame di un fatto decisivo (art. 360 n.5) e la Corte ha richiamato che la nuova disposizione si applica alle sentenze pubblicate dal 11 settembre 2012 in poi.

• art. 23, comma 8-bis, d.l. 28 ottobre 2020, n. 137 (conv. l. 18 dicembre 2020, n. 176)

  Norma procedurale richiamata per la celebrazione dell'udienza pubblica in modalità stabilita durante il periodo emergenziale (cfr. forma di svolgimento dell'udienza del 7 luglio 2022).

Massime di principio

• L'omessa pronuncia su un punto decisivo sollevato in appello configura motivo fondato per cassazione se la questione è stata debitamente proposta e non esaminata dalla sentenza impugnata.
• Quando si contestano fatture come operazioni inesistenti, il giudice di merito deve esprimersi esplicitamente e motivatamente sul punto, valutando le risultanze istruttorie e l'onere della prova a carico delle parti.
• La qualificazione fiscale dei contributi pubblici dipende dalla natura dell'intervento e dall'effettivo utilizzo dell'immobile: se l'immobile ha uso promiscuo (parte strumentale e parte abitativa) il contributo può essere tassato in proporzione all'uso non strumentale.
• Le censure che non si confrontano con la reale ratio decidendi della sentenza di merito sono inammissibili: il ricorso deve dedurre specificamente come la motivazione di merito sia errata rispetto al punto che si impugna.
• La prassi amministrativa (es. risoluzioni dell'Agenzia) può essere indicativa ma non vincolante ove le risultanze istruttorie dimostrino un diverso concreto utilizzo del bene.
• Dopo la modifica normativa del 2012, i ricorsi per omesso esame di fatti decisivi sono soggetti ai nuovi limiti di ammissibilità: occorre che il fatto sia stato oggetto di discussione tra le parti e non meramente allegato.
• In contenziosi fiscali che vertono su esistenza di operazioni e detrazione IVA è essenziale produrre e far valutare prove documentali e testimoniali che attestino l'effettivo svolgimento dei lavori e la corrispondenza delle fatture ai servizi resi.