Sentenza del 30/01/2019 n. 2555 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava quattro avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2005-2008, emessi per rideterminare il valore di un'area sulla quale insisteva una stalla-fienile destinata a trasformazione residenziale. La società contestava, tra l'altro, la validità della notificazione, la mancanza di sottoscrizione degli avvisi, l'eccessiva determinazione del valore dell'area e l'applicazione delle sanzioni. In Cassazione il Comune censurava la decisione della Commissione tributaria regionale, sostenendo la legittimità dell'emissione e notificazione congiunta degli avvisi e la sufficienza della motivazione fondata sul valore al metro quadro. La questione decisiva è stata ritenuta l'insufficiente motivazione degli avvisi, privi dell'indicazione dei criteri e dei parametri utilizzati per determinare il valore venale dell'area.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso del Comune e ha confermato l'annullamento degli avvisi di accertamento. Ha stabilito che il semplice valore al metro quadro, anche se riferito a una DIA, non consente al contribuente di comprendere come sia stato determinato il maggior valore imponibile. L'avviso avrebbe dovuto indicare concretamente i parametri previsti per le aree fabbricabili, quali zona territoriale, indice di edificabilità, destinazione d'uso, costi di adattamento e prezzi medi di mercato di aree analoghe. Il vizio di motivazione non può essere sanato dal fatto che il contribuente abbia comunque proposto difese nel merito, né il giudice può sostituirsi all'amministrazione nella ricostruzione dei presupposti e dell'imponibile. Il Comune è stato condannato al pagamento di 1.400 euro per compensi, oltre accessori, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Negli atti dell'amministrazione finanziaria devono essere indicati i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione.

  L'atto impositivo deve spiegare in modo concreto e intelligibile sia i fatti posti a fondamento della pretesa sia il percorso giuridico e estimativo seguito dall'amministrazione. Una motivazione meramente apparente o basata su un valore numerico non è sufficiente e comporta la nullità o l'annullamento dell'atto.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 5, comma 5

  Per le aree fabbricabili, il valore è costituito da quello venale in comune commercio al 1° gennaio dell'anno di imposizione, avendo riguardo alla zona territoriale di ubicazione, all'indice di edificabilità, alla destinazione d'uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di adattamento del terreno necessari per la costruzione e ai prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche.

  La determinazione del valore imponibile delle aree edificabili deve confrontarsi con tutti i parametri normativi rilevanti. L'ente non può indicare soltanto un prezzo al metro quadro senza illustrare come tali parametri siano stati considerati.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  La norma disciplina i termini e le modalità degli atti di accertamento dei tributi locali; nel caso concreto, la questione della validità della notificazione e della concentrazione di più annualità è rimasta assorbita dal decisivo vizio di motivazione.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso per cassazione, il ricorrente è tenuto, quando ne ricorrono i presupposti, a versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto per il ricorso.

• Art. 156 c.p.c.

  Il principio del raggiungimento dello scopo non sana il vizio di motivazione dell'atto impositivo, perché la motivazione deve delimitare preventivamente le ragioni della pretesa e il tema della controversia, garantendo una difesa effettiva e certa.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento relativo a un'area edificabile deve indicare non solo l'importo richiesto, ma anche i fatti, i criteri estimativi e i parametri normativi che hanno condotto alla determinazione del valore.
• Il riferimento generico a una DIA, a una zona urbanistica o a un valore al metro quadro non è sufficiente se l'atto non spiega come tali elementi siano stati utilizzati e quali comparazioni di mercato siano state effettuate.
• Il contribuente deve poter contestare già dall'avviso sia l'esistenza della pretesa sia la sua quantificazione; l'amministrazione non può integrare in giudizio una motivazione originariamente carente.
• Quando l'avviso è annullato per motivazione insufficiente, il giudice tributario non può ricostruire autonomamente il valore dell'immobile o sostituirsi all'ente nella ricerca dei presupposti dell'imposta.
• La presenza di più annualità nello stesso documento non elimina, di per sé, l'obbligo di distinguere chiaramente ogni periodo d'imposta e di assicurare per ciascun avviso i requisiti formali e motivazionali previsti dalla legge.