Sentenza del 02/02/2015 n. 703 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell’avviso di accertamento fondato sugli studi di settore, sostenendo che lo scostamento tra i ricavi o compensi dichiarati e quelli stimati non fosse significativo, che non sussistessero gravi incongruenze e che la contabilità fosse regolare. Gli studi di settore, infatti, costituiscono presunzioni soggette a prova contraria e non possono fondare automaticamente l’accertamento in assenza di ulteriori elementi concreti.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), DPR n. 600 del 1973

  La norma consente l’accertamento induttivo o analitico-induttivo quando le risultanze contabili risultano inattendibili o emergono elementi gravi, precisi e concordanti. Il ricorso agli studi di settore deve essere supportato da una valutazione concreta della posizione del contribuente e non può basarsi automaticamente su uno scostamento meramente formale o non significativo.

• Cassazione n. 19955 del 4 ottobre 2005

  Gli studi di settore hanno valore di presunzione semplice e sono soggetti a prova contraria. La loro applicazione non è sufficiente, da sola, a giustificare l’accertamento quando la contabilità è regolare, lo scostamento è modesto e mancano gravi incongruenze tra ricavi o compensi dichiarati e quelli stimati.

Massime di principio

• Gli studi di settore non determinano automaticamente il maggior reddito o volume d’affari: costituiscono un elemento presuntivo che deve essere valutato insieme alle circostanze concrete dell’attività.
• Un accertamento fondato esclusivamente su uno scostamento non rilevante può essere illegittimo, soprattutto quando il contribuente dimostra la regolarità della contabilità.
• L’Amministrazione finanziaria deve motivare adeguatamente l’accertamento e individuare elementi ulteriori o gravi incongruenze; non è sufficiente richiamare il semplice mancato allineamento agli studi di settore.
• Il contribuente può contrastare la presunzione fornendo documentazione sulla propria situazione economica, sull’andamento dell’attività e sulle ragioni dello scostamento.
• La regolarità formale della contabilità non esclude ogni accertamento, ma rafforza la posizione del contribuente quando non emergono ulteriori elementi di inattendibilità o evasione.