Sentenza del 27/09/2016 n. 2375 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che il fabbricato fosse effettivamente rurale perché utilizzato per attività produttive agricole e per la lavorazione dei prodotti del territorio. Chiedeva quindi il riconoscimento dell'esenzione ICI, nonostante l'immobile risultasse formalmente accatastato in una categoria diversa da A/6 o D/10. Il contribuente richiamava anche un'istanza di variazione del classamento presentata successivamente, ritenendo che essa potesse produrre effetti retroattivi sui periodi d'imposta accertati.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata respinta. La ruralità sostanziale e l'effettiva destinazione agricola del fabbricato non sono state ritenute sufficienti per ottenere l'esenzione, in assenza dell'inquadramento catastale nelle categorie richieste, A/6 per le abitazioni rurali o D/10 per i fabbricati rurali strumentali. L'istanza di variazione catastale presentata successivamente non può incidere retroattivamente sui periodi precedenti. Inoltre, le contestazioni relative al classamento devono essere rivolte contro l'Agenzia del Territorio, non contro il Comune che applica l'ICI.

Norme richiamate

• Art. 9, comma 3-bis, legge n. 133/1994

  La ruralità del fabbricato e i relativi requisiti devono essere valutati anche alla luce dell'inquadramento catastale richiesto per il riconoscimento del beneficio.

• Art. 7, comma 2-bis, decreto-legge n. 70/2011

  La disposizione è richiamata in relazione alla procedura e agli effetti del riconoscimento catastale della ruralità, senza consentire automaticamente l'estensione retroattiva dell'esenzione a periodi già accertati.

• Art. 1, d.P.R. n. 139/1998

  Rileva per la disciplina delle categorie catastali e del classamento degli immobili rurali, ai fini della corretta qualificazione catastale.

• Decreto del Ministero delle Finanze del 26 luglio 2012

  È richiamato per la disciplina della dichiarazione e del riconoscimento della ruralità ai fini catastali.

• Art. 1697 del codice civile

  La norma è citata nel quadro normativo della controversia, ma dal testo disponibile non emerge una specifica interpretazione applicata nella decisione.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione tributaria fondata sulla ruralità, la destinazione agricola effettiva dell'immobile può non essere sufficiente: occorre verificare anche il corretto classamento catastale nelle categorie previste dalla legge.
• Una variazione catastale richiesta dopo i periodi d'imposta contestati, di regola, non produce automaticamente effetti retroattivi e non elimina gli obblighi tributari già maturati.
• Chi intende contestare il classamento catastale deve normalmente agire nei confronti dell'amministrazione catastale competente, non limitarsi a impugnare l'atto del Comune impositore.
• Nel contenzioso relativo a imposte locali, il Comune può applicare il tributo sulla base dei dati catastali ufficiali finché questi non siano modificati dall'autorità competente.
• Prima di chiedere un'esenzione è opportuno verificare, per ciascun periodo d'imposta, sia la sussistenza dei requisiti sostanziali sia il loro riconoscimento formale e tempestivo nei registri catastali.