Sentenza del 11/06/2015 n. 5261 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha rideterminato l'imposta di registro dovuta in occasione della registrazione del verbale dell'assemblea di una S.r.l., avente ad oggetto il ripianamento delle perdite mediante rinuncia dei soci alla restituzione delle somme precedentemente prestate alla società. Il finanziamento soci, pur non costituendo l'oggetto principale del verbale, era stato espressamente richiamato nell'atto e, secondo l'Amministrazione, doveva essere assoggettato a imposizione in quanto atto enunciato. Il notaio ha contestato sia l'esistenza dei presupposti per tassare il contratto di finanziamento, sia la propria responsabilità solidale per l'imposta relativa all'atto enunciato.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro sugli atti enunciati

  Quando un atto soggetto a registrazione viene menzionato o enunciato in un altro atto sottoposto a registrazione, l'atto richiamato può essere autonomamente assoggettato a imposta, se dal contenuto dell'atto registrato risultano gli elementi essenziali del rapporto giuridico.

• Disciplina della responsabilità del notaio quale responsabile d'imposta

  Il notaio che riceve o autentica un atto soggetto a registrazione è responsabile nei confronti dell'Amministrazione finanziaria del pagamento dell'imposta dovuta, inclusa quella riferibile a un atto enunciato nel documento presentato alla registrazione.

Massime di principio

• La rinuncia dei soci alla restituzione di finanziamenti precedentemente concessi alla società, quando viene utilizzata per coprire perdite ed è descritta in un atto registrato, può rendere il finanziamento espressamente richiamato fiscalmente rilevante come atto enunciato.
• Non è necessario che il finanziamento costituisca l'oggetto principale dell'atto: il richiamo al rapporto, se sufficientemente preciso e idoneo a identificarne gli elementi essenziali, può fondare l'applicazione dell'imposta di registro.
• La qualificazione civilistica dell'operazione come rinuncia al credito o copertura delle perdite non esclude automaticamente la tassazione del rapporto di finanziamento sottostante, quando questo emerge dal contenuto dell'atto registrato.
• Il notaio può essere chiamato a rispondere del pagamento dell'imposta anche per rapporti giuridici enunciati nell'atto da lui ricevuto o autenticato; la responsabilità fiscale è distinta dall'eventuale responsabilità economica definitiva delle parti.
• Nelle operazioni societarie che richiamano finanziamenti soci, occorre verificare preventivamente se il verbale o l'atto contenga una descrizione sufficientemente dettagliata del finanziamento, perché tale richiamo può determinare un'obbligazione tributaria autonoma.