Sentenza del 29/07/2015 n. 16021 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella esattoriale notificata il 23 dicembre 2003 a C.L., ma intestata al padre defunto, relativa a imposta di registro e INVIM per un atto registrato nel 1989. L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della CTR, sostenendo principalmente che la notificazione avrebbe dovuto considerarsi valida per raggiungimento dello scopo e censurando inoltre le statuizioni sulla legittimazione passiva dell'ufficio finanziario. La contribuente sosteneva invece l'invalidità della notifica e la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa impositiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e dichiarato assorbito il ricorso incidentale della contribuente. È rimasto fermo l'annullamento della cartella per vizio di notificazione, riconducibile all'attività del concessionario della riscossione. Il motivo relativo alla sanatoria della notifica ex art. 156 c.p.c. è stato ritenuto inammissibile per difetto di autosufficienza e comunque infondato, poiché non erano stati chiariti i fatti necessari a verificare la corretta notifica agli eredi e l'eventuale raggiungimento dello scopo prima della scadenza del termine decadenziale. Gli ulteriori motivi dell'Agenzia, relativi alla legittimazione degli uffici, sono stati dichiarati inammissibili per carenza di interesse. Le spese tra Agenzia e contribuente sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 156 c.p.c.

  La nullità non può essere pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  La sanatoria per raggiungimento dello scopo può operare solo se il destinatario ha effettivamente acquisito conoscenza dell'atto in modo utile e, secondo la giurisprudenza richiamata, prima della scadenza del termine di decadenza dell'azione impositiva.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 65, commi 2 e 4

  Gli atti intestati al dante causa possono essere notificati agli eredi impersonalmente e collettivamente nell'ultimo domicilio del defunto, salvo le comunicazioni degli eredi relative alle proprie generalità e al domicilio fiscale.

  Dopo il decesso del contribuente, la notificazione deve rispettare le modalità specifiche previste per gli eredi. La notifica diretta a un erede presso un domicilio diverso da quello del defunto, con atto ancora intestato al de cuius, non è automaticamente valida.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 10

  La norma disciplina la legittimazione processuale degli enti impositori e degli uffici nel processo tributario; le questioni relative all'ufficio competente sono però rimaste senza esame perché l'annullamento della cartella per vizio di notifica rendeva superflua la decisione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, richiamato dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643, art. 71

  La contribuente aveva invocato la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa impositiva, considerato il lungo intervallo tra la registrazione dell'atto e la formazione del ruolo; tale questione è stata assorbita dal rigetto del ricorso principale.

• Art. 360 c.p.c.

  La disposizione individua i motivi di ricorso per cassazione dedotti dall'Agenzia, tra cui errori processuali, violazioni di legge e omessa motivazione.

Massime di principio

• Quando una cartella o un atto tributario è intestato a una persona deceduta, la notifica agli eredi deve rispettare le modalità speciali previste dall'art. 65 del D.P.R. n. 600/1973; la semplice consegna a un erede presso un domicilio diverso da quello del defunto può comportare l'invalidità della notifica.
• La sanatoria per raggiungimento dello scopo non opera automaticamente: l'Amministrazione deve allegare e dimostrare i fatti concreti che provano la conoscenza utile dell'atto da parte del destinatario e il rispetto dei termini decadenziali.
• Nel ricorso per cassazione è necessario descrivere in modo completo e autosufficiente le circostanze di fatto rilevanti; l'assenza di dati essenziali sulla modalità e sul luogo della notifica può determinare l'inammissibilità del motivo.
• Se la cartella è annullata per un vizio proprio della notificazione imputabile al concessionario della riscossione, le questioni ulteriori sulla legittimazione dell'ufficio impositore possono diventare prive di interesse e non essere esaminate.
• La regolarità formale della notifica e il rispetto dei termini di decadenza sono questioni autonome: anche una notifica potenzialmente sanabile non può validamente produrre effetti se il raggiungimento dello scopo avviene dopo la scadenza del termine previsto per l'azione impositiva.