Sentenza del 26/11/2015 n. 25124 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicazione del regime IVA del margine alle autovetture usate acquistate dal contribuente presso fornitori comunitari. Secondo l'Amministrazione, il regime speciale non poteva applicarsi perché i cedenti esteri avevano assoggettato gli acquisti al regime IVA ordinario e avevano detratto l'imposta a monte. L'Agenzia contestava inoltre la motivazione della sentenza della CTR e sosteneva che l'avviso di accertamento fosse adeguatamente motivato mediante rinvio ai processi verbali di constatazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo sufficientemente motivata la sentenza della CTR, ma ha accolto gli altri motivi. Ha stabilito che il semplice fatto che le autovetture siano usate non è sufficiente per applicare il regime del margine: occorre che l'imposta sia stata assolta in via definitiva dal cedente, senza possibilità di detrazione. Ha inoltre ritenuto legittima la motivazione per relationem dell'avviso di accertamento, fondato sui processi verbali dell'Agenzia delle Dogane, e ha affermato che il contribuente-cessionario, soprattutto se operatore professionale del settore, deve verificare con diligenza i presupposti sostanziali del regime speciale. Poiché dai verbali risultava che i cedenti avevano detratto l'IVA applicando il regime ordinario intracomunitario, la Corte ha cassato la sentenza d'appello e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario del contribuente. P.P. è stato condannato alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.500 euro, mentre le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 41 del 1995, art. 36, convertito nella L. n. 85 del 1995

  L'IVA relativa alla rivendita dei beni usati è commisurata alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario e quello relativo all'acquisto, aumentato delle spese di riparazione e accessorie.

  Il regime del margine è speciale e derogatorio rispetto al regime IVA ordinario. Può applicarsi ai beni usati solo se acquistati da soggetti che abbiano assolto l'IVA in via definitiva, senza averla potuta detrarre, oppure che abbiano già applicato il regime del margine.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Disciplina l'accertamento e la rettifica in materia di IVA. La motivazione dell'avviso può rinviare ai contenuti di un processo verbale di constatazione già conosciuto o conoscibile dal contribuente, purché il rinvio consenta un'effettiva difesa.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  La CTR lo aveva erroneamente richiamato, trattandosi di una norma relativa alle imposte sui redditi e non all'IVA. L'errore, tuttavia, non ha impedito alla Cassazione di esaminare la questione della motivazione dell'atto impositivo.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, n. 4

  Richiede che la sentenza tributaria contenga una motivazione idonea a rendere comprensibile la decisione. La motivazione è nulla solo quando sia radicalmente assente, apparente, incomprensibile o logicamente inconciliabile.

• Art. 132 c.p.c., comma 1, n. 4

  Impone la motivazione della sentenza. Una motivazione sintetica non è di per sé nulla se consente di individuare la ratio decidendi.

• Art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i fatti che giustificano l'applicazione del regime IVA speciale grava sul contribuente che invoca il beneficio, in particolare quando l'Amministrazione abbia fornito elementi oggettivi contrari.

• L. n. 241 del 1990, art. 3, e L. n. 212 del 2000, art. 7

  Richiedono la motivazione degli atti amministrativi e tributari. Il rinvio a un processo verbale è valido quando il documento richiamato è conosciuto dal contribuente o messo a sua disposizione e gli permette di comprendere la pretesa fiscale.

• Direttiva 2006/112/CE e giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione europea

  Il regime del margine non può essere utilizzato per veicoli acquistati da soggetti che abbiano beneficiato, anche parzialmente, della detrazione dell'IVA. La regolarità formale della fattura non è sufficiente a dimostrare il diritto al regime.

Massime di principio

• Il regime IVA del margine per beni usati non si applica automaticamente per il solo fatto che il bene sia usato: deve essere dimostrato che il cedente abbia assolto l'IVA in via definitiva e non l'abbia detratta.
• Quando l'Amministrazione fornisce elementi oggettivi che mettono in dubbio i presupposti del regime speciale, spetta al contribuente dimostrare la legittimità della sua applicazione.
• Un operatore professionale deve svolgere controlli sostanziali e documentabili sulla posizione IVA del fornitore e sulla catena degli acquisti; non è sufficiente fare affidamento sulla sola fattura o sulle indicazioni formali del cedente.
• La motivazione per relationem dell'avviso di accertamento è generalmente valida se richiama verbali o documenti conosciuti dal contribuente e consente di comprendere le ragioni della pretesa e di difendersi.
• Le agevolazioni o i regimi fiscali derogatori devono essere interpretati restrittivamente: chi li invoca deve provare tutti i requisiti richiesti dalla legge.
• La sentenza tributaria non è nulla perché breve o sintetica, purché esponga una motivazione effettiva e permetta di individuare il percorso logico seguito dal giudice.