Sentenza del 30/12/2019 n. 34616 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva rivalutato beni d'impresa ai sensi della L. n. 342/2000, come modificata dalla L. n. 350/2003, pagando l'imposta sostitutiva in tre rate annuali senza applicare interessi sulle rate successive alla prima. L'amministrazione aveva invece iscritto a ruolo gli interessi del 6% annuo sulla seconda e sulla terza rata, oltre alle sanzioni per il loro mancato pagamento. La controversia riguardava quindi se tali interessi fossero dovuti, considerando che la L. n. 350/2003 prevedeva espressamente il pagamento in tre rate annuali, ma non richiamava la disposizione della L. n. 342/2000 relativa agli interessi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo della società, ritenendo che sulle rate del 2005 e del 2006, pagate entro i termini legislativamente stabiliti, non potessero maturare interessi. Se l'obbligazione tributaria è adempiuta entro il termine fissato dalla legge, essa non è ancora scaduta e non possono sorgere accessori. Il secondo e il terzo motivo sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa è stata decisa nel merito con accoglimento del ricorso introduttivo della contribuente. L'Agenzia delle entrate è stata condannata a pagare 10.200 euro, oltre accessori e spese forfettarie, per il giudizio di legittimità; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 21 novembre 2000, n. 342, art. 10, comma 1

  Disciplina la facoltà di rivalutazione dei beni d'impresa e l'imposta sostitutiva applicabile.

• Legge 21 novembre 2000, n. 342, art. 12, comma 2

  Prevede gli interessi del 6% annuo sulle rate successive alla prima, ma la Corte ha ritenuto che tale disposizione non fosse applicabile al regime introdotto dalla L. n. 350/2003 in assenza di un espresso richiamo.

• Legge 24 dicembre 2003, n. 350, art. 2, comma 25

  versamento "in tre rate annuali, entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi, rispettivamente secondo i seguenti importi: 50 per cento nel 2004, 25 per cento nel 2005 e 25 per cento nel 2006"

  La previsione di termini autonomi e puntuali per il pagamento delle tre rate esclude la maturazione di interessi sulle rate versate tempestivamente, poiché l'obbligazione non è scaduta prima di tali termini.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito.

• Codice di procedura civile, art. 91, comma 1

  Fonda la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese del giudizio di legittimità.

• Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 8

  Richiamato dalla contribuente in relazione alla non applicabilità delle sanzioni in presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa; la questione è rimasta assorbita dall'accoglimento del primo motivo.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10

  Richiamato in tema di tutela dell'affidamento e di obiettiva incertezza interpretativa; la relativa censura non è stata esaminata perché assorbita.

• Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, art. 6

  Richiamato in tema di esclusione o limitazione della responsabilità sanzionatoria in presenza di condizioni di incertezza; la questione è rimasta assorbita.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria stabilisce espressamente più scadenze per il pagamento di un tributo, il versamento effettuato entro ciascuna scadenza non è tardivo e, in linea generale, non produce interessi prima della relativa scadenza.
• Una disciplina speciale e successiva che regola autonomamente modalità, importi e termini di pagamento prevale sulle disposizioni precedenti incompatibili o non espressamente richiamate.
• Gli interessi tributari presuppongono normalmente la scadenza dell'obbligazione: se il legislatore consente il pagamento rateale entro termini distinti, gli interessi non possono essere applicati alle rate tempestivamente versate salvo un'espressa previsione normativa.
• Le sanzioni per omesso versamento non possono essere irrogate quando manca l'obbligo principale di pagare interessi o somme entro un termine anteriore a quello previsto dalla legge.
• In casi analoghi occorre verificare il testo della disciplina speciale applicabile, gli eventuali rinvii alle norme generali e la tempestività dei pagamenti rispetto alle singole scadenze.