Cassazione Civile, Ordinanza n. 00935/2023 del 13/01/2023

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva emesso un avviso di accertamento recuperando a tassazione, per l'anno 2008, costi per spese di sponsorizzazione sostenute in favore di associazioni sportive dilettantistiche, ritenendoli indebitamente dedotti ai fini Ires e Irap e detratti ai fini Iva. Il contribuente aveva ottenuto ragione in primo grado, ma la CTR aveva accolto l'appello dell'Ufficio ritenendo che l'art. 90, comma 8, della L. n. 289/2002 non riguardasse il principio di inerenza e che, in ogni caso, la società non avesse provato la congruità e i benefici economici delle sponsorizzazioni. Con il ricorso per cassazione la società ha dedotto: (1) violazione degli artt. 90, comma 8, L. n. 289/2002, 109, comma 5, TUIR e 2728 c.c., sostenendo che la norma speciale introduce una presunzione legale assoluta di inerenza per le sponsorizzazioni entro il limite di 200.000 euro in favore di associazioni sportive dilettantistiche; (2) violazione dell'art. 109 TUIR, perché la CTR aveva negato la deducibilità delle spese facendo leva su una valutazione di sproporzione/antieconomicità tra spesa e ricavi attesi non prevista dalla norma.

Norme richiamate

• art. 90, comma 8, L. n. 289/2002

  "Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche ... costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità"

  La disposizione introduce una presunzione legale assoluta circa la natura pubblicitaria e l'inerenza delle spese di sponsorizzazione, a condizione che il beneficiario sia una compagine sportiva dilettantistica, sia rispettato il tetto di spesa, la sponsorizzazione miri a promuovere immagine e prodotti dello sponsor e il soggetto sponsorizzato svolga una specifica attività promozionale.

• art. 109, comma 5, d.P.R. n. 917/1986

  Il requisito dell'inerenza non può essere negato, per le sponsorizzazioni che rientrano nel perimetro dell'art. 90, comma 8, L. n. 289/2002, sulla base di valutazioni di antieconomicità o sproporzione tra spesa e ricavi attesi.

• art. 2728 c.c.

  Richiamato dal ricorrente per sostenere l'esistenza di una presunzione legale a favore della deducibilità; la Corte valorizza la natura assoluta della presunzione desumibile dall'art. 90, comma 8, L. n. 289/2002.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Il primo motivo viene trattato come doglianza di violazione di legge; il richiamo al vizio motivazionale non assume rilievo autonomo nel caso deciso.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione corrisposte a società o associazioni sportive dilettantistiche, entro il limite annuo normativamente previsto, sono assistite da una presunzione legale assoluta di qualificazione come spese di pubblicità e di inerenza per il soggetto erogante, purché ricorrano le condizioni fissate dalla norma speciale.
• Quando opera la presunzione speciale di cui all'art. 90, comma 8, L. n. 289/2002, è irrilevante una valutazione giudiziale di antieconomicità o di sproporzione tra l'importo della spesa e il fatturato o l'utile dell'impresa.
• In presenza dei presupposti della norma speciale, l'Amministrazione finanziaria non può disconoscere la deducibilità della spesa richiedendo ulteriori prove di utilità economica concreta o di incremento di clientela oltre a quelle già previste dalla disposizione.
• Se la questione di diritto è pienamente definita e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la decisione impugnata e decidere la causa nel merito.

Come è indicizzato