Sentenza del 30/07/2018 n. 20107 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia, che aveva annullato gli avvisi di accertamento relativi a Irap, Ires e Iva per il 2004. Le contestazioni riguardavano: la deduzione di costi per manutenzione e riparazione di autoveicoli, ritenuti non sufficientemente riferibili all'attività d'impresa; la deduzione di provvigioni ad agenti in assenza di contratti o mandati documentati; e il mancato recupero di ricavi derivanti dalla vendita di materiali a una società consorella, effettuata al prezzo di acquisto anziché con la maggiorazione del 12% applicata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo sufficiente, ai fini della validità delle fatture per manutenzione e riparazione, l'indicazione della natura e della tipologia dei servizi, senza necessità di indicare anche i singoli autoveicoli interessati. Ha dichiarato fondato il secondo motivo, stabilendo che la mera regolarità della contabilità non prova l'effettività e l'inerenza delle provvigioni, soprattutto in assenza di contratti o mandati, e che le scritture contabili fanno prova contro l'imprenditore, non a suo favore. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile perché non censurava anche l'autonoma motivazione con cui la Commissione aveva ritenuto incomprensibile la maggiorazione del 12%. La sentenza è stata cassata limitatamente al profilo delle provvigioni e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale della Puglia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La fattura deve contenere l'indicazione della natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione.

  Per i servizi di manutenzione e riparazione di autoveicoli è sufficiente indicare la natura o tipologia del servizio; non è necessariamente richiesta l'indicazione dei singoli veicoli sui quali gli interventi sono stati eseguiti.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109

  La norma disciplina i componenti del reddito d'impresa, ma il primo motivo è stato ritenuto infondato perché la questione decisiva riguardava la sufficienza del contenuto delle fatture ai sensi dell'art. 21 del D.P.R. n. 633 del 1972.

• Codice civile, art. 2697

  Richiamato in relazione all'onere della prova dei componenti negativi di reddito e delle contestazioni fiscali.

• Codice civile, art. 2709

  I libri e le altre scritture contabili delle imprese soggette a registrazione fanno prova contro l'imprenditore.

  La contabilità dell'impresa, da sola, non costituisce prova a favore dell'imprenditore circa l'effettività, l'inerenza e la deducibilità delle provvigioni contestate.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 9

  È stato richiamato in relazione alla congruità del prezzo di vendita dei materiali alla società consorella; tuttavia la censura dell'Agenzia è stata dichiarata inammissibile perché non riguardava anche l'autonoma motivazione relativa all'incomprensibilità della maggiorazione del 12%.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37-bis

  Richiamato dall'Agenzia nel terzo motivo, senza che la Corte esaminasse nel merito tale censura, dichiarata inammissibile.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo per servizi non richiede necessariamente che la fattura riporti ogni dettaglio operativo, purché descriva adeguatamente la natura, la qualità e la quantità del servizio e la sua riferibilità all'attività d'impresa possa essere ricostruita.
• Per dedurre provvigioni o altri costi relativi a prestazioni di terzi non è sufficiente registrarli correttamente in contabilità: è opportuno conservare contratti, mandati, fatture dettagliate, documentazione dei pagamenti e prove dell'attività effettivamente svolta.
• In caso di contestazione fiscale, la contabilità ordinaria può dimostrare la registrazione dell'operazione, ma non necessariamente la sua effettività, inerenza o congruità.
• Una sentenza può essere cassata solo nei limiti delle censure ammissibili; se una motivazione autonoma non viene specificamente impugnata, essa può da sola sostenere la decisione.
• Le operazioni con società collegate o consorelle devono essere adeguatamente documentate e supportate da elementi di mercato o da una spiegazione economica del prezzo applicato, soprattutto quando l'Amministrazione contesta una differenza di marginalità.