Sentenza del 19/12/2016 n. 392 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

La cessione della quota del 10% dell'immobile al padre, effettuata prima dell'acquisto del nuovo immobile, è stata ritenuta un'operazione priva di valide ragioni economiche diverse dal vantaggio fiscale. Secondo la decisione, l'operazione era diretta esclusivamente a eliminare formalmente il precedente ostacolo alla fruizione delle agevolazioni prima casa e costituiva quindi un comportamento elusivo e un abuso del diritto in materia tributaria.

Norme richiamate

• Principio generale di divieto di abuso del diritto in materia tributaria

  Non è consentito utilizzare negozi giuridici formalmente leciti, ma privi di sostanza economica e diretti essenzialmente a ottenere un vantaggio fiscale indebito, in contrasto con la finalità delle norme tributarie.

• Cassazione, sentenza n. 1372/2011

  La sentenza è richiamata quale precedente a sostegno dell'esistenza, nell'ordinamento tributario italiano, di un generale principio antielusivo e di divieto di abuso del diritto.

• Disciplina delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa

  Le agevolazioni spettano solo quando sono rispettati i presupposti sostanziali previsti dalla legge; una cessione meramente strumentale e realizzata poco prima del nuovo acquisto può essere disconosciuta se finalizzata esclusivamente a creare artificialmente tali presupposti.

Massime di principio

• Una cessione immobiliare formalmente valida non è necessariamente sufficiente a ottenere un vantaggio fiscale: l'Amministrazione e il giudice possono valutarne la sostanza economica e la finalità complessiva.
• Le operazioni effettuate immediatamente prima di un acquisto agevolato, soprattutto tra familiari e senza una concreta ragione economica, possono essere considerate indici di abuso del diritto.
• Per evitare contestazioni, il contribuente dovrebbe poter dimostrare che la cessione rispondeva a esigenze reali e autonome rispetto al risparmio fiscale, come necessità patrimoniali, familiari o finanziarie documentabili.
• Il vantaggio fiscale può essere negato quando l'operazione aggira la finalità della disciplina della prima casa, anche se il contribuente ha rispettato apparentemente i requisiti formali.
• La valutazione dell'abuso del diritto dipende dalle circostanze concrete, dalla sequenza temporale degli atti, dai rapporti tra le parti e dall'effettiva sostanza economica dell'operazione.