Sentenza del 18/01/2022 n. 1449 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva ritenuto indeducibili i costi infragruppo indicati come "costi di regia"/Corporate Know-How Fee pari allo 0,4% del fatturato addebitati dalla capogruppo (Heineken International B.V. tramite Heineken Italia spa e Partesa srl). La CTR aveva accolto l'appello dell'Agenzia ritenendo mancanti i requisiti di "certezza" e di "inerenza" dei costi (anche valorizzando una definizione in adesione per l'anno 2003 come elemento confessorio). La società contribuente ha proposto ricorso per cassazione deducendo la falsa applicazione dell'art. 109 DPR 917/1986 e contestando la valutazione sulla sussistenza dei requisiti di deducibilità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109 (ex art. 75)

  La deducibilità richiede la certezza e l'inerenza del costo rispetto all'attività d'impresa: l'inerenza è una relazione qualitativa tra spesa e impresa (non una valutazione di utilità o congruità) e non può essere acquisita dalla sola esibizione di documenti contabili senza elementi che dimostrino il nesso funzionale e l'effettivo vantaggio per la controllata.

• Ordinanza Sez. 6, n. 11241 del 09/05/2017 (Rv. 644257-01)

  La semplice produzione di documenti di spesa non è sufficiente a provare l'inerenza; serve una documentazione idonea a ricavare la ragione della spesa e il collegamento con l'attività produttiva di ricavi.

• Sentenza Sez. 5, n. 4041 del 27/02/2015 (Rv. 634740-01)

  L'inerenza va definita come rapporto tra costo e impresa: il costo ha rilievo se correlato ad un'attività potenzialmente idonea a produrre utili, anche se non collegabile a una specifica componente di reddito.

• Ordinanza Sez. 5, n. 450 dell'11/01/2018 (Rv. 646804-01)

  L'inerenza si ricava dalla nozione di reddito d'impresa ed è un giudizio qualitativo; la congruità quantitativa della spesa non è determinante per la deducibilità.

• Sentenza Sez. 5, n. 2224 del 02/02/2021 (Rv. 660447-03)

  Il controllo fiscale sull'inerenza non deve interferire nelle scelte imprenditoriali, salvo che non emergano sproporzioni evidenti "ictu oculi".

• Ordinanza Sez. 5, n. 19001 del 06/07/2021 (Rv. 661806-01)

  Nei rapporti infragruppo la deducibilità dei costi derivanti da servizi della controllante è subordinata all'effettività e all'inerenza della spesa e al reale vantaggio conseguito dalla controllata.

• Ordinanza Sez. 5, n. 8001 del 22/03/2021 (Rv. 660780-01)

  Per i costi da "cost sharing agreements" non è sufficiente esibire il contratto e le fatture: occorrono elementi specifici per dimostrare l'utilità effettiva o potenziale per la consociata che riceve il servizio.

Massime di principio

• Per i costi infragruppo deducibili è necessario dimostrare sia la certezza dell'esistenza della spesa sia la sua inerenza all'attività d'impresa: non basta la contabilità o il contratto, servono elementi che colleghino la spesa all'attività produttiva di ricavi.
• L'inerenza è un giudizio qualitativo che valuta il nesso tra spesa e attività aziendale potenzialmente idonea a produrre utili; la congruità quantitativa non è di per sé dirimente.
• Nei cost sharing agreements o nei servizi di regia/corporate fee, la documentazione richiesta deve specificare la natura delle prestazioni, il perimetro dei benefici e, se possibile, evidenze del vantaggio reale o potenziale trasferito alla controllata (es. risultati, attività svolte, criteri di allocazione).
• Un'autodichiarazione contabile o una precedente definizione in adesione può avere rilievo probatorio, ma non sostituisce la necessità di prova dell'inerenza ed effettività del servizio per la specifica annualità contestata.
• Il giudice tributario non deve sostituirsi alle scelte imprenditoriali; tuttavia può disconoscere la deducibilità se sussiste una sproporzione evidente tra prestazioni e corrispettivo "ictu oculi" oppure mancano elementi probatori essenziali.
• In fase di contenzioso, il contribuente dovrebbe produrre: contratti dettagliati, specifiche attività svolte, criteri di ripartizione, riscontri operativi (report, mansioni, output) e, se possibile, comparazioni economiche per dimostrare il nesso di inerenza.