Cassazione Civile, Ordinanza n. 38261/2021 del 03/12/2021

Esito

La controversia

La società contribuente impugnava un avviso di liquidazione con cui l'Ufficio, richiamando l'art. 20 del d.P.R. 131/1986, recuperava l'imposta di registro in misura proporzionale su un atto di risoluzione consensuale di una cessione di credito tra la società e un factor. L'Amministrazione riteneva che l'atto risolutivo non costituisse operazione finanziaria e non fosse quindi soggetto a IVA, con conseguente applicazione del registro proporzionale. La CTR aveva confermato la legittimità dell'imposizione, ma aveva ridotto la base imponibile al corrispettivo della risoluzione. In Cassazione la ricorrente deduceva violazione e falsa applicazione degli artt. 3, comma 2, n. 3, 28 e 40 del d.P.R. 633/1972 e dell'art. 40 del d.P.R. 131/1986, sostenendo che anche la retrocessione dei crediti, perché strettamente funzionale al factoring, dovesse essere ricompresa tra gli atti inseriti in operazioni finanziarie soggette a IVA, con conseguente applicazione dell'imposta di registro in misura fissa per il principio di alternatività IVA/registro.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha qualificato la risoluzione consensuale della cessione di crediti, inserita in un'operazione di factoring, come atto collegato a una negoziazione di crediti rientrante nel campo di applicazione dell'IVA, sia pure in regime di esenzione. Da ciò deriva l'applicazione del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro e quindi la tassazione in misura fissa, non proporzionale. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 20 d.P.R. 131/1986

  richiamato dall'Ufficio per riqualificare l'atto e recuperare l'imposta di registro proporzionale; la Corte non ne fa il fondamento decisivo, concentrandosi invece sul rapporto con l'IVA e sul principio di alternatività.

• art. 40 d.P.R. 131/1986

  per gli atti soggetti a cessione di beni e prestazioni di servizi soggetti all'imposta sul valore aggiunto l'imposta si applica in misura fissa

  consacra il principio di alternatività tra IVA e registro: se l'atto rientra nel campo IVA, l'imposta di registro è fissa anche quando l'operazione sia esente.

• art. 2, comma 2, lett. c) d.P.R. 633/1972

  le cessioni che hanno ad oggetto denaro o crediti in denaro

  esclude dal campo IVA le cessioni di crediti in denaro, salvo che l'operazione si collochi nel diverso perimetro delle prestazioni di servizi finanziarie/di negoziazione dei crediti.

• art. 3, comma 2, n. 3 d.P.R. 633/1972

  costituiscono inoltre prestazioni di servizio, se effettuate verso corrispettivo, i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merce comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto, di crediti cambiali o assegni

  ricomprende nel novero delle prestazioni di servizi finanziarie anche le operazioni di negoziazione/cessione di crediti, compresa la cessione pro soluto.

• art. 10, comma 1, n. 1 d.P.R. 633/1972

  le prestazioni di servizi concernenti la negoziazione dei crediti

  le operazioni di factoring e la retrocessione dei crediti, se inserite nella causa di finanziamento, sono trattate come operazioni IVA esenti.

Massime di principio

• Nel sistema dell'imposta di registro vige il principio di alternatività con l'IVA: ogni atto che rientra nel campo di applicazione dell'IVA sconta il registro in misura fissa, anche se l'operazione è esente.
• Ai fini fiscali, nel factoring non conta solo la forma dell'atto singolo, ma la sua funzione economico-giuridica all'interno dell'operazione complessa di finanziamento e smobilizzo dei crediti.
• La retrocessione dei crediti o la risoluzione consensuale della cessione, quando costituisce momento interno o funzionale al factoring, è assimilabile a una negoziazione di crediti e segue il trattamento IVA dell'operazione principale.
• La qualificazione tributaria dell'atto non può arrestarsi alla sua veste negoziale isolata se il suo contenuto e le premesse dimostrano il collegamento con una più ampia operazione finanziaria.
• Se un'operazione di cessione/negoziazione di crediti è attratta nel campo IVA, la base imponibile dell'imposta di registro non può essere determinata in via proporzionale sul valore del credito ceduto, ma resta ferma l'applicazione dell'imposta fissa.

Come è indicizzato