Sentenza del 23/05/2018 n. 2352 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, dei costi sostenuti per carburanti e lubrificanti da un'impresa di autotrasporto di merci per conto terzi. L'Amministrazione aveva contestato l'inerenza o la prova dei costi, anche in relazione alla documentazione dei rifornimenti. È stato rilevato che, per questa categoria di autotrasportatori, l'art. 6 del d.P.R. n. 444/1997 esclude espressamente il ricorso alla scheda carburante. La corretta correlazione quantitativa tra chilometri percorsi e litri di carburante riforniti e consumati, dimostrata mediante test effettuati in officina, costituisce prova dell'effettivo impiego dei carburanti nell'attività d'impresa.

Norme richiamate

• Art. 6 del d.P.R. n. 444/1997

  Per la categoria degli autotrasportatori di merci per conto terzi è esclusa la possibilità di ricorrere alla scheda carburante.

  La disposizione esclude l'utilizzo della scheda carburante per gli autotrasportatori di merci per conto terzi; pertanto, la sua mancanza non può costituire, da sola, motivo per negare la deducibilità dei costi, quando questi siano provati con altri mezzi idonei.

• Disciplina IRES della deducibilità dei costi inerenti

  I costi sono deducibili quando risultano effettivamente sostenuti, documentati e inerenti all'attività d'impresa. L'inerenza può essere dimostrata anche mediante elementi presuntivi e tecnici, come la coerenza tra chilometri percorsi, carburante rifornito e carburante consumato.

Massime di principio

• L'assenza di uno specifico documento contabile non comporta automaticamente l'indeducibilità del costo se la legge esclude o non impone quel documento e il contribuente fornisce prove alternative attendibili.
• Per dimostrare l'inerenza dei costi di carburante è utile documentare la correlazione tra consumi, chilometri percorsi, mezzi utilizzati, viaggi effettuati e attività esercitata.
• Le verifiche tecniche, come i test in officina sui consumi dei veicoli, possono costituire elementi probatori validi quando consentono di collegare quantitativamente il carburante all'effettivo utilizzo professionale.
• In caso di contestazione fiscale, la prova deve essere complessiva e coerente: fatture, pagamenti, registri dei viaggi, dati chilometrici, consumi medi e documentazione tecnica possono concorrere a dimostrare l'effettività e l'inerenza del costo.
• La deducibilità non dipende soltanto dalla forma della documentazione, ma dalla capacità del contribuente di provare in modo concreto il collegamento tra la spesa e l'attività produttiva di reddito.