Sentenza del 12/12/2017 n. 5195 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione, ai fini dell'imposta di registro, di più cessioni di partecipazioni in una società a responsabilità limitata contenute in un unico atto. La tesi della tassazione unitaria non è stata accolta perché tra le singole cessioni non sussisteva un vincolo di connessione o di compenetrazione immediata e necessaria imposto dalla legge o oggettivamente richiesto dalla natura del negozio. Il semplice collegamento negoziale e il fatto che le operazioni producano complessivamente la cessione globale delle partecipazioni non sono sufficienti a trasformare le cessioni autonome in un'unica disposizione ai fini fiscali.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro sugli atti contenenti più disposizioni

  La tassazione unitaria è ammessa soltanto quando tra le disposizioni esiste un vincolo di connessione o compenetrazione immediata e necessaria derivante dalla legge o da esigenze oggettive del negozio. Non è sufficiente il collegamento negoziale derivante dalla volontà delle parti o dalla comune finalità economica.

• Principio dell'autonoma rilevanza causale delle singole cessioni

  Cessioni di partecipazioni autonomamente configurate sul piano causale restano operazioni distinte ai fini dell'imposta di registro, anche se contenute in un unico atto e dirette alla cessione complessiva della società.

Massime di principio

• La presenza di un unico documento o di un risultato economico unitario non comporta automaticamente l'applicazione di una sola imposta di registro.
• Per ottenere la tassazione unitaria deve emergere un vincolo oggettivo, immediato e necessario tra le disposizioni, non il semplice collegamento negoziale voluto dalle parti.
• Quando le singole operazioni hanno causa autonoma e possono essere valutate separatamente, ciascuna disposizione può essere tassata individualmente.
• Nelle cessioni plurime di partecipazioni, la finalità di trasferire complessivamente il capitale sociale non è, da sola, sufficiente a fondere fiscalmente le diverse cessioni.
• La verifica deve concentrarsi sulla struttura giuridica e causale delle singole operazioni, oltre che sull'eventuale esistenza di un vincolo imposto dalla legge o oggettivamente indispensabile per realizzare il negozio.