Sentenza del 05/09/2018 n. 3602 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che, ai maggiori ricavi accertati, dovessero necessariamente contrapporsi i costi presunti occulti sostenuti per produrli. In base al principio di ragionevolezza e al principio costituzionale di capacità contributiva, non è corretto tassare integralmente i maggiori ricavi come se costituissero reddito netto. L'incidenza dei costi può essere determinata utilizzando la percentuale risultante dallo studio di settore applicabile oppure, in mancanza di uno studio specifico, la percentuale di redditività indicata nel Modello Unico presentato dal contribuente.

La decisione

La sentenza afferma la necessità di considerare, in sede di accertamento di maggiori ricavi, i costi occulti ragionevolmente collegati alla loro produzione. Di conseguenza, la base imponibile deve essere rideterminata tenendo conto della percentuale di costi desumibile dallo studio di settore o, in alternativa, dalla redditività dichiarata dal contribuente. Il principio applicato mira a evitare che l'imposizione fiscale colpisca ricavi lordi anziché l'effettiva capacità contributiva. Il testo fornito non indica gli estremi completi della decisione né il dispositivo formale, ma il principio enunciato è favorevole alla tesi del contribuente.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La disciplina degli accertamenti sul reddito d'impresa deve essere applicata in modo da determinare un reddito effettivo e non meramente apparente, considerando anche i costi inerenti alla produzione dei maggiori ricavi accertati.

• Circolare Ministeriale n. 32/E del 19 ottobre 2006

  La circolare è richiamata a sostegno della possibilità di considerare costi presunti o occulti correlati ai maggiori ricavi, evitando una tassazione sproporzionata del ricavo lordo.

• Principio di capacità contributiva

  Il prelievo fiscale deve essere parametrato alla reale capacità economica del contribuente; pertanto, i maggiori ricavi non possono essere automaticamente qualificati come maggior reddito senza considerare i costi necessari per ottenerli.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione accerta maggiori ricavi di un'impresa, la determinazione del maggior reddito deve tenere conto anche dei costi ragionevolmente necessari per produrli.
• La tassazione integrale dei maggiori ricavi, senza deduzione o stima dei costi correlati, può risultare irragionevole perché colpisce una grandezza lorda e non l'effettivo reddito.
• La percentuale dei costi può essere ricavata dallo studio di settore applicabile; in sua assenza, può costituire un parametro utile la percentuale di redditività risultante dalle dichiarazioni del contribuente.
• Il contribuente dovrebbe documentare, per quanto possibile, i costi sostenuti e contestare una ricostruzione del reddito che non consideri il ciclo economico complessivo dell'attività.
• Il riconoscimento dei costi presunti non è necessariamente automatico in ogni caso: la loro esistenza e misura devono essere sostenute da elementi coerenti, dati di settore, dichiarazioni pregresse o altri indici attendibili.