Sentenza del 12/12/2016 n. 6579 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva di escludere dall’imponibile IRPEF i canoni di locazione non effettivamente percepiti a causa della morosità del conduttore. La controversia riguardava immobili locati per finalità diverse da quella abitativa: per tali immobili il reddito è determinato secondo il criterio della competenza giuridica derivante dal contratto, e non in base all’effettiva riscossione dei canoni. Pertanto, la mancata percezione non elimina il reddito imponibile finché il contratto resta in essere.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF del reddito fondiario derivante da immobili locati

  Per gli immobili locati a uso non abitativo, il reddito imponibile è collegato all’esistenza del contratto di locazione e ai canoni contrattualmente previsti, anche se non sono stati materialmente riscossi.

• Norme sulla risoluzione del contratto di locazione e sulla convalida dello sfratto

  La morosità del conduttore, da sola, non interrompe la tassazione dei canoni. È necessario che il contratto venga risolto o che intervenga un provvedimento di convalida dello sfratto.

Massime di principio

• Per gli immobili locati a uso diverso da quello abitativo, i canoni sono normalmente tassabili anche se non incassati, finché il contratto rimane giuridicamente efficace.
• La semplice morosità del conduttore o l’avvio di iniziative per recuperare il credito non sono, di regola, sufficienti a escludere i canoni dall’imponibile.
• La cessazione dell’obbligo fiscale sui canoni futuri richiede un evento giuridicamente rilevante, come la risoluzione del contratto o la convalida giudiziale dello sfratto.
• È importante distinguere gli immobili a uso non abitativo da quelli abitativi, per i quali possono operare regole fiscali specifiche sui canoni non percepiti.
• La data di risoluzione contrattuale o del provvedimento di convalida dello sfratto è determinante per stabilire fino a quando i canoni devono essere dichiarati.