Sentenza del 04/05/2016 n. 8850 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Toscana sostenendo che le spese sostenute dalla società per ospitare e rimborsare i giornalisti invitati alle mostre fieristiche del 2000 fossero spese di rappresentanza, gratuite e rivolte a soggetti terzi non clienti. Secondo l'Agenzia, tali costi avrebbero dovuto essere considerati indetraibili ai fini IVA ai sensi dell'art. 19-bis1, lett. e) e h), del D.P.R. n. 633/1972. La società ha invece sostenuto che le spese fossero direttamente funzionali alla promozione delle manifestazioni e alla generazione di ricavi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione favorevole alla società. Ha ritenuto che, considerato l'oggetto dell'attività di P. s.r.l., consistente nell'organizzazione di eventi e rassegne fieristiche, l'ospitalità dei giornalisti della stampa specializzata fosse funzionalmente collegata alla promozione degli eventi, alla loro risonanza mediatica e quindi alla vendibilità degli spazi e dei servizi offerti. Le spese sono state qualificate come spese di pubblicità e propaganda, detraibili ai fini IVA, non come spese di rappresentanza. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 2.800 euro, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19-bis1, lett. e) e h)

  La norma disciplina le limitazioni alla detrazione IVA per determinate spese, tra cui quelle qualificabili come spese di rappresentanza. La Corte ha ritenuto che i costi esaminati non rientrassero in tale categoria, poiché direttamente collegati alla promozione dell'attività economica della società.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19

  Il principio generale di inerenza richiede che l'IVA sia detraibile quando l'acquisto o la spesa presenta un nesso con l'attività d'impresa e con le operazioni che generano ricavi. La Corte ha valorizzato il collegamento funzionale tra l'ospitalità dei giornalisti e la promozione degli eventi fieristici.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La disposizione consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto. Il motivo proposto dall'Agenzia è stato ritenuto infondato.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 6, par. 2, n. 2

  La disposizione, richiamata nel quadro interpretativo unionale, assimila talune prestazioni gratuite a prestazioni onerose quando siano effettuate per fini estranei all'impresa. Il riferimento conferma che occorre verificare concretamente se la spesa persegua finalità aziendali o estranee all'attività.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 26, par. 1, lett. b)

  La disposizione ha sostituito la precedente disciplina comunitaria sulle prestazioni gratuite per fini estranei all'impresa. Nel caso concreto, la finalità delle spese è stata ritenuta aziendale e promozionale, non privata o estranea.

• Parere n. 16 del 16 maggio 2006 del Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive

  Se tra i costi e i ricavi esiste uno stringente legame eziologico non si verte nell'ambito delle spese di rappresentanza o pubblicità, bensì in quello dei componenti negativi di reddito direttamente afferenti l'attività d'impresa, in quanto tali interamente deducibili dal reddito.

  Un costo strettamente e causalmente collegato alla produzione dei ricavi può essere considerato componente direttamente inerente all'attività, senza essere necessariamente ricondotto alle categorie delle spese di rappresentanza o di pubblicità.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, sentenza 11 febbraio 2008, causa C-371/07, Danfoss

  Per stabilire il trattamento IVA di una prestazione gratuita occorre verificare preliminarmente se essa sia effettuata per scopi estranei all'impresa. La finalità concreta della spesa è quindi decisiva.

Massime di principio

• La distinzione tra spese di rappresentanza e spese di pubblicità dipende principalmente dalla finalità concreta e dal nesso funzionale con l'attività d'impresa, non soltanto dal fatto che la prestazione sia gratuita o rivolta a soggetti terzi.
• Sono spese di pubblicità quelle dirette a promuovere prodotti, servizi, marchi o l'attività dell'impresa, con una ragionevole idoneità a favorire la conoscenza dell'offerta e la produzione di ricavi.
• Le spese di rappresentanza riguardano invece iniziative prevalentemente volte a migliorare prestigio, immagine o relazioni dell'impresa, senza un collegamento sufficientemente diretto con specifiche attività commerciali o ricavi.
• Per sostenere la detraibilità IVA è importante documentare il collegamento tra la spesa, l'iniziativa promossa, i destinatari e il possibile effetto sulla vendita di beni o servizi.
• La qualificazione fiscale deve considerare l'oggetto specifico dell'impresa: una spesa che sarebbe meramente rappresentativa per un'attività può assumere natura pubblicitaria se costituisce uno strumento ordinario e necessario per commercializzare il servizio offerto.
• Il giudice deve valutare la sostanza economica dell'operazione e la sua coerenza con gli scopi aziendali; l'assenza di un cliente diretto o l'erogazione gratuita non escludono automaticamente l'inerenza.