Sentenza del 26/06/2024 n. 335 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

Controversia sull'imposta di registro dovuta per la registrazione della sentenza civile che ha accolto l'azione di revocatoria fallimentare (art. 67 L.F.). L'Ufficio ha liquidato l'imposta in misura proporzionale (3%) sull'intero importo delle condanne (€ 775.004,67) ritenendo applicabile l'art. 8, lett. b) Tariffa DPR 131/1986. Il resistente deduceva la mancata motivazione dell'avviso di liquidazione (omessa indicazione analitica della base imponibile e dei conteggi) e, quanto all'aliquota, sosteneva che la parte della sentenza relativa all'inefficacia degli atti dovesse essere assoggettata all'imposta fissa ex art. 8, lett. e) (sentenze che dichiarano nullità/annullamento/inefficacia), non a quella proporzionale.

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986, Tariffa, Parte I, art. 8

  lett. b) (aliquota proporzionale) si applica alle sentenze che recano condanna al pagamento di somme o valori o alla consegna di beni; lett. e) (imposta fissa) si applica a sentenze che dichiarano la nullità o pronunciano l'annullamento/inefficacia dell'atto, anche se portano condanna alla restituzione. Nel caso concreto la Corte ha ritenuto la parte relativa all'inefficacia dei trasferimenti assoggettabile alla misura fissa (lett. e), mentre le altre condanne pecuniarie rimangono sotto lett. b).

• D.P.R. 131/1986, art. 54

  l'avviso di liquidazione deve indicare gli estremi dell'atto da registrare e la somma da pagare; la Corte ha ritenuto che, trattandosi di liquidazione d'ufficio su sentenza nota alle parti, gli elementi indicati fossero sufficienti e che la base imponibile fosse desumibile dalla sentenza stessa.

• Legge 7 agosto 1990 n.241, art. 3

  principio generale di motivazione degli atti amministrativi; richiamato nel confronto sulla necessità o meno di motivazioni dettagliate per un avviso di liquidazione.

• Codice di procedura civile, art. 115

  principio della non contestazione: questioni non contestate in giudizio possono essere considerate assorbite/definite; qui ha avuto rilievo nella qualificazione delle poste non contestate.

• Legge fallimentare, art. 67 (commi I e II)

  regola l'azione revocatoria fallimentare e l'inefficacia degli atti a danno dei creditori; la natura della pronuncia di revocatoria è centrale per la qualificazione fiscale (inefficacia/annullamento vs effetto traslativo).

Massime di principio

• Per stabilire l'aliquota d'imposta di registro va guardato al contenuto concreto della sentenza: se la pronuncia dichiara la nullità/inefficacia dell'atto (effetto 'a monte') e la condanna restitutoria ha carattere derivativo, frequentemente si applica l'imposta fissa (art. 8 lett. e)).
• Se la sentenza di revocatoria comporta un'effettiva condanna al pagamento o una restituzione che realizza un trasferimento di ricchezza già confluito nel patrimonio dell'accipiens (atti solutori), la fattispecie è normalmente assoggettata all'aliquota proporzionale (art. 8 lett. b)).
• La qualificazione fiscale deve essere fatta caso per caso leggendo il dispositivo e la motivazione della sentenza: non tutte le revocatorie fallimentari sono uguali dal punto di vista degli effetti patrimoniali.
• Sull'avviso di liquidazione: per l'art. 54 DPR 131/1986 sono richiesti essenzialmente gli estremi dell'atto e la somma da pagare; tuttavia, per evitare contestazioni pratiche, è prudente che l'Ufficio fornisca un dettaglio analitico della base imponibile, interessi e sanzioni nella notifica.
• In giudizio tributario il principio di non contestazione può precludere eccezioni non dedotte o non contestate: se il contribuente ammette parti della pretesa, quelle parti sono spesso confermate.
• Giurisprudenza di legittimità va analizzata e ponderata: orientamenti apparenti contrastanti (es. Cass. 20315/2017 vs ord. 31277/2018) impongono un esame del caso concreto per valutare quale principio sia prevalente e come si applica in concreto.