Sentenza del 18/06/2015 n. 3628 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L’immobile era utilizzato in parte come abitazione delle suore e in parte come pensionato per ospiti, i quali versavano una retta. L’ente sosteneva che tale utilizzo rientrasse nelle attività assistenziali esenti dall’ICI. Tuttavia, non è stata fornita la prova che le rette avessero natura meramente contributiva e fossero insufficienti a coprire, in misura significativa, i costi effettivi di gestione. È quindi risultato non dimostrato lo svolgimento esclusivo di un’attività assistenziale non commerciale, né il possesso dei requisiti soggettivi e oggettivi richiesti per l’esenzione.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lettera i), D.Lgs. n. 504/1992

  L’esenzione ICI per gli immobili utilizzati da enti non commerciali richiede che l’immobile sia destinato esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali o di altre attività equiparate, con modalità non commerciali.

• Art. 87, comma 1, lettera c), D.P.R. n. 917/1986

  La norma, richiamata ai fini del requisito soggettivo, esclude l’agevolazione quando l’ente abbia come oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali; l’attività deve inoltre essere svolta direttamente dal soggetto che invoca l’esenzione.

Massime di principio

• L’esenzione per gli immobili degli enti religiosi o non commerciali non deriva automaticamente dalla natura del proprietario, ma richiede la presenza congiunta di requisiti soggettivi e oggettivi.
• Quando l’immobile è utilizzato anche per ospitalità o pensionato dietro pagamento di una retta, l’attività può essere considerata commerciale se non viene dimostrato che la retta è soltanto un contributo e non copre in misura significativa i costi di gestione.
• L’uso promiscuo dell’immobile può impedire l’esenzione, poiché l’attività agevolata deve essere svolta in modo esclusivo nell’immobile; la sola destinazione di una parte dei locali ad attività assistenziale non è necessariamente sufficiente.
• Chi invoca l’esenzione deve fornire una prova concreta della destinazione dei locali, della natura non commerciale dell’attività, dell’ammontare delle rette e del rapporto tra entrate e costi effettivi.
• La gratuità formale o la finalità religiosa dell’ente non bastano: nella valutazione rilevano le modalità effettive di gestione e l’equilibrio economico dell’attività.