Sentenza del 17/09/2018 n. 5958 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione temporale della modifica introdotta dall'art. 17, commi 1 e 2, del D.Lgs. n. 128/2015, che ha limitato il raddoppio dei termini ordinari di decadenza per l'accertamento ai casi in cui la denuncia per reato tributario sia stata presentata o trasmessa entro la scadenza dei termini ordinari. Si doveva stabilire se tale limitazione avesse efficacia retroattiva anche rispetto ad accertamenti notificati prima dell'entrata in vigore della modifica.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 128/2015, art. 17, commi 1 e 2

  Il raddoppio opera solo a condizione che la denuncia sia stata presentata o trasmessa entro la scadenza degli ordinari termini di decadenza.

  La limitazione al raddoppio dei termini, introdotta dalla norma, non è retroattiva e riguarda gli atti di accertamento notificati dopo la sua entrata in vigore.

• D.Lgs. n. 128/2015, art. 2, comma 3

  La disposizione delimita espressamente nel tempo l'applicazione della nuova disciplina, confermando che essa non può essere estesa agli accertamenti notificati anteriormente.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 43

  Norma richiamata in materia di termini per l'accertamento delle imposte sui redditi, nell'ambito della disciplina del raddoppio dei termini.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 57

  Norma richiamata in materia di termini per gli accertamenti IVA, anch'essi interessati dalla disciplina del raddoppio dei termini.

Massime di principio

• Quando una riforma limita o condiziona il raddoppio dei termini di accertamento, occorre verificare l'espressa disciplina transitoria prevista dalla stessa legge.
• La nuova condizione della presentazione tempestiva della denuncia non si applica automaticamente agli accertamenti già notificati prima della modifica normativa.
• Per stabilire quale disciplina applicare è decisiva, in linea generale, la data di notifica dell'atto di accertamento e non soltanto la data della denuncia o dell'avvio del procedimento penale.
• In presenza di una disposizione transitoria espressa, questa prevale sulle ricostruzioni interpretative generali e impedisce di attribuire efficacia retroattiva alla nuova disciplina.
• La verifica dei termini deve essere effettuata distinguendo tra termini ordinari, eventuale raddoppio, data di presentazione della denuncia e data di notifica dell'accertamento.