Sentenza del 06/03/2018 n. 961 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sussistenza del presupposto dell'autonoma organizzazione necessario per applicare l'IRAP alle attività artistiche o sportive. Il solo elevato ammontare del reddito, così come l'utilizzo di un agente, di una società organizzatrice di spettacoli, di uno sponsor o di contratti per la gestione dei rapporti con i media, non dimostra automaticamente l'esistenza di una struttura organizzativa autonoma. Occorre verificare concretamente natura, struttura e funzione dei rapporti utilizzati e accertare se il contribuente impieghi beni o personale idonei a incrementare la propria capacità produttiva oltre il mero apporto personale e professionale. L'onere della prova grava sull'Agenzia delle Entrate e non può essere assolto mediante il solo richiamo alle dichiarazioni dei redditi o ai relativi importi.

La decisione

È stata esclusa la debenza dell'IRAP in assenza di elementi concreti che dimostrino un'organizzazione autonoma riferibile al contribuente. L'attività artistica o sportiva costituisce un elemento presuntivo a favore della prevalenza delle capacità professionali personali. L'intervento di soggetti esterni, come agenti, organizzatori, sponsor o gestori dei rapporti con i media, può costituire una mera agevolazione delle modalità operative e non una struttura organizzativa autonoma. Anche l'impiego di un lavoratore non inserito nella struttura produttiva non è sufficiente; e, persino per un dipendente, è irrilevante un apporto limitato a mansioni meramente esecutive.

Norme richiamate

• IRAP e requisito dell'autonoma organizzazione

  L'attività autonomamente organizzata costituisce il presupposto per l'applicazione dell'imposta.

  L'IRAP è dovuta soltanto quando l'attività professionale o artistica è svolta mediante un'organizzazione autonoma, dotata di risorse materiali o personali capaci di accrescere la produttività oltre il lavoro personale del contribuente.

Massime di principio

• Per le attività artistiche, sportive e professionali fondate prevalentemente sulle capacità personali, il reddito elevato non dimostra da solo l'esistenza dell'autonoma organizzazione soggetta a IRAP.
• L'Agenzia delle Entrate deve provare concretamente la presenza di una struttura materiale o personale organizzata e sottoposta alla responsabilità del contribuente; non sono sufficienti dichiarazioni dei redditi, ricavi elevati o presunzioni generiche.
• L'utilizzo di agenti, sponsor, organizzatori di spettacoli o consulenti per i rapporti con i media non comporta automaticamente l'IRAP, se tali soggetti si limitano ad agevolare lo svolgimento dell'attività senza creare una struttura produttiva autonoma.
• La presenza di personale va valutata in concreto: un collaboratore esterno o un lavoratore con mansioni meramente esecutive può non integrare il requisito, mentre un'organizzazione stabile con personale qualificato e funzionale all'incremento della produzione può dimostrarlo.
• In situazioni analoghe è decisiva la funzione effettiva delle risorse impiegate e il loro apporto incrementale rispetto alle capacità professionali personali, non la loro mera esistenza formale.