Sentenza del 12/02/2019 n. 206 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità fiscale delle quote di svalutazione, pari a circa 219.093 euro, relative a crediti svalutati integralmente o quasi integralmente. Secondo l'Ufficio, una svalutazione al 100% avrebbe dovuto essere considerata sostanzialmente una perdita su crediti e, quindi, sarebbe stata deducibile soltanto in presenza di elementi certi e precisi ai sensi dell'art. 101, comma 5, del TUIR. Il contribuente sosteneva invece che svalutazione e perdita sono fattispecie ontologicamente diverse: la prima si fonda su una valutazione prudenziale e prognostica della probabile inesigibilità, mentre la seconda presuppone l'irrecuperabilità certa e definitiva del credito.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo legittima la svalutazione integrale dei crediti. La percentuale del 100% non è stata ritenuta sufficiente, da sola, a trasformare la svalutazione in una perdita. L'Ufficio avrebbe dovuto contestare concretamente l'infondatezza della svalutazione, anche mediante elementi indiziari sulla solvibilità dei debitori, e non limitarsi a qualificare la svalutazione come perdita imponendo al contribuente la prova rigorosa degli elementi certi e precisi. È stato inoltre rigettato l'appello incidentale del contribuente sulle spese: le spese del grado sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 101, comma 5, del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La sentenza richiama la deducibilità delle perdite su crediti quando risultano da elementi certi e precisi.

  La disposizione è stata ritenuta applicabile alle perdite effettive e certe, ma non automaticamente alle svalutazioni, anche se integrali. La svalutazione resta una valutazione prudenziale e prognostica, mentre la perdita richiede la certezza dell'irrecuperabilità.

• Principi di prudenza nella redazione del bilancio

  I criteri prudenziali impongono di rivalutare costantemente le posizioni creditorie e di svalutare i crediti non interamente esigibili.

  La svalutazione può essere legittima quando deriva da una valutazione ragionevole e documentata della probabile inesigibilità del credito, anche senza la certezza definitiva della perdita.

Massime di principio

• Una svalutazione del credito, anche pari al 100%, non coincide automaticamente con una perdita su crediti: occorre distinguere tra valutazione prognostica di inesigibilità e accertata irrecuperabilità definitiva.
• Per dedurre una perdita su crediti sono necessari elementi certi e precisi; per una svalutazione rilevano invece criteri prudenziali, dati disponibili al momento della valutazione e una motivazione coerente con la situazione economica e patrimoniale del debitore.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare il recupero fiscale esclusivamente sulla percentuale della svalutazione, ma deve fornire elementi concreti, anche indiziari, che dimostrino l'infondatezza della svalutazione o la sovrastima dell'inesigibilità.
• Il fatto che il creditore continui a tentare il recupero del credito dopo averlo svalutato non dimostra necessariamente l'illegittimità della svalutazione: può essere coerente con la natura prognostica e non definitiva della valutazione.
• Il contribuente dovrebbe conservare la documentazione relativa alla situazione dei debitori, alle procedure di recupero, ai solleciti, alle informazioni economiche disponibili e ai criteri utilizzati per determinare la percentuale di svalutazione.
• La decisione esprime un orientamento favorevole al contribuente e non implica che ogni svalutazione integrale sia automaticamente deducibile: una svalutazione priva di adeguata motivazione o manifestamente irragionevole può comunque essere contestata.