Cassazione Civile, Sentenza n. 34888/2025 del 30/12/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di accertamento tributario relativo all'anno 2011 per ricavi non contabilizzati ("utili extracontabili") di Nusco s.p.a. L'Agenzia imputava tali maggiori redditi ai soci tramite presunzione di distribuzione degli utili extrabilancio, anche se la partecipazione dei soci era indiretta (tramite Nusco Invest s.r.l. e Property s.r.l.). La CTR aveva accolto il ricorso di Nusco Mario Felice rigettando l'imputazione a suo carico. L'Agenzia ha censurato la sentenza per violazione degli artt. 44 e 47 TUIR, degli artt. 38, comma 3, e 41-bis del d.P.R. 600/1973 e dell'art. 2495 c.c., sostenendo che la presunzione di distribuzione può operare anche attraverso più livelli di interposizione societaria, purché la base partecipativa sia ristretta e sussistano presunzioni semplici, gravi, precise e concordanti.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile limitatamente alle parti che non erano parte del giudizio di merito (Nusco s.p.a., Nusco Invest s.r.l., Nusco Luigi e Nusco Michele). Ha invece accolto il ricorso nei confronti di Nusco Mario Felice, ritenendo fondata la doglianza dell'Agenzia: la CTR aveva errato nel ritenere preclusa l'operatività della presunzione di imputazione degli utili extracontabili ai soci per il solo fatto che la partecipazione fosse indiretta tramite società filtro. La Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e disposto il rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, demandandole anche la liquidazione delle spese del presente giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) - art. 44

  Riconducibile alla disciplina dei componenti positivi di reddito; richiamato qualitativamente per la configurazione dei ricavi che si intendono imputare ai soci

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) - art. 47

  Richiamato nella prospettazione normativa sui redditi societari e sulla loro imputazione ai soci quando emergono utili extracontabili

• D.P.R. n. 600/1973 - art. 38, comma 3

  Consente la rettifica del reddito delle persone fisiche anche sulla base di presunzioni semplici, purché siano gravi, precise e concordanti; principio applicato dalla Corte per legittimare l'imputazione agli soci su base indiziaria

• D.P.R. n. 600/1973 - art. 41-bis

  Richiamato quale parte del quadro normativo dell'accertamento fiscale (menzionato nella doglianza), in relazione agli strumenti di controllo e rettifica fiscale

• Codice civile - art. 2495

  La cancellazione o estinzione della società non impedisce l'azione dell'Amministrazione finanziaria e l'imputazione di utili extracontabili ai soci; l'estinzione produce effetti successori che non escludono l'interesse dell'erario

• Codice civile - art. 2729

  Presunzione semplice: la Corte ha richiamato il principio che, nelle società a ristretta base partecipativa, è legittimo ribaltare l'assetto formale per accertare la realtà economica e imputare ai soci utili non contabilizzati

• Codice di procedura civile - art. 360, comma 1, n. 3

  Norma che consente il ricorso per cassazione per violazione di legge, utilizzata dall'Agenzia per impugnare la sentenza di merito

• Codice di procedura civile - artt. 366 e 369

  Menzionati dalla difesa per eccepire inammissibilità/improcedibilità del ricorso di legittimità; la Corte li ha ritenuti generici e non decisivi

• Giurisprudenza della Cassazione - ordinanza n. 4861/2024

  Conferma che la presunzione di riparto degli utili extracontabili si applica anche attraverso più livelli di interposizione societaria e che non è necessario un previo accertamento intermedio sulla società partecipante

• Giurisprudenza della Cassazione - sez. 5, n. 26758/2022

  Stabilisce che l'estinzione di una società non elimina l'interesse dell'Amministrazione finanziaria ad agire nei confronti dei soci per utili extracontabili non distribuiti in bilancio di liquidazione

• Giurisprudenza della Cassazione - ordinanza n. 15274/2025

  Afferma che la presunzione di attribuzione ai soci opera anche quando la compagine societaria è composta esclusivamente da società, senza contrastare il divieto di presunzione di secondo grado, atteso il fatto noto della ristrettezza dell'assetto societario

Massime di principio

• La presunzione di imputazione ai soci di utili "extrabilancio" si applica anche quando la partecipazione dei soci è indiretta tramite una o più società filtro: lo "schermo" della personalità giuridica non annulla automaticamente la presunzione se la compagine è ristretta
• L'accertamento può fondarsi su presunzioni semplici purché siano gravi, precise e concordanti (art. 38, comma 3, DPR 600/1973): spetta al contribuente allegare e provare che i proventi sono stati effettivamente accantonati o reinvestiti, per superare la presunzione
• L'assenza di un accertamento intermedio o medianeo nei confronti delle società filtro non impedisce l'imputazione fiscale ai soci finali quando è dimostrabile che tali società hanno avuto natura di mero filtro
• L'estinzione o la cancellazione di una società non esclude l'azione dell'Amministrazione finanziaria nei confronti dei soci per utili extracontabili non distribuiti in sede di liquidazione
• Dal profilo processuale, le eccezioni di inammissibilità/improcedibilità devono essere specifiche: la Corte respinge censure generiche che non indicano il concreto pregiudizio al diritto di difesa
• In pratica, in verifiche su società a base partecipativa ristretta con strutture pluristrato, l'Amministrazione può ragionevolmente imputare maggiori redditi ai reali beneficiari finali; il contribuente deve fornire elementi probatori contrari per disinnescare la presunzione