Cassazione Civile, Ordinanza n. 03195/2025 del 08/02/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un’intimazione di pagamento emessa in relazione a una cartella concernente IRAP, IRES e IVA per l’anno d’imposta 2006, per un importo complessivo di euro 160.761,23. In primo grado la commissione tributaria provinciale aveva ritenuto dovute le imposte ma aveva annullato sanzioni e interessi per intervenuta prescrizione. L’Agenzia delle Entrate aveva proposto appello, poi rigettato dalla commissione tributaria regionale. In cassazione l’Ufficio deduceva, con un solo motivo, violazione e falsa applicazione dell’art. 13 del d.lgs. n. 471/1997, degli artt. 24, comma 1, e 20, comma 3, del d.lgs. n. 472/1997, nonché degli artt. 2946 e 2948 c.c., sostenendo che sanzioni e interessi, essendo accessori del tributo e non oggetto di separato avviso, non avrebbero dovuto essere considerati autonomamente prescrivibili in cinque anni.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il ricorso. Ha richiamato il principio per cui il credito erariale per l’imposta definitivamente accertata si prescrive in dieci anni, mentre le sanzioni tributarie non definitivamente accertate si prescrivono in cinque anni ai sensi dell’art. 20 del d.lgs. n. 472/1997 e gli interessi, quale obbligazione autonoma rispetto al debito principale, restano soggetti alla prescrizione quinquennale ex art. 2948, n. 4, c.c. Ha quindi ritenuto corretta la decisione di merito che aveva applicato il termine quinquennale a sanzioni e interessi. Il ricorso è stato rigettato; nulla è stato disposto sulle spese nei confronti degli intimati, ma l’Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento di euro 2.500, oltre accessori, in favore della controparte secondo quanto indicato nel dispositivo e alla cassa delle ammende per la definizione anticipata.

Norme richiamate

• art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  richiamato dall’Ufficio come norma violata; nel caso non è stato ritenuto decisivo ai fini della prescrizione contestata

• art. 24, comma 1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  richiamato nel motivo di ricorso, senza che la Corte ne abbia tratto un diverso principio rispetto alla disciplina della riscossione delle sanzioni

• art. 20, comma 3, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  "il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni"

  stabilisce la prescrizione quinquennale del diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative tributarie

• art. 2946 c.c.

  si applica la prescrizione ordinaria decennale ai crediti erariali per imposta definitivamente accertata

• art. 2948, primo comma, n. 4, c.c.

  "si prescrivono in cinque anni: [...] gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi"

  gli interessi sono soggetti a prescrizione quinquennale

• art. 2953 c.c.

  richiamato come base per la prescrizione decennale delle sanzioni quando derivanti da sentenza passata in giudicato

• art. 380 bis c.p.c.

  norma procedurale richiamata per la proposta di definizione anticipata e per l’opposizione alla stessa

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  il motivo di ricorso è stato formulato come denuncia di violazione o falsa applicazione di legge

• art. 96, terzo comma, c.p.c.

  richiamato per la condanna dell’amministrazione al pagamento di somme conseguenti alla definizione anticipata

• art. 96, quarto comma, c.p.c.

  richiamato per la condanna alla cassa delle ammende

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  non applicato perché la parte soccombente è un’amministrazione pubblica ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato

Massime di principio

• Il credito erariale per imposta definitivamente accertata si prescrive nel termine ordinario decennale, poiché l’obbligazione tributaria non ha natura di prestazione periodica ai sensi dell’art. 2948 c.c.
• Le sanzioni amministrative tributarie, se non coperti da giudicato, si prescrivono nel termine quinquennale previsto dall’art. 20 del d.lgs. n. 472/1997.
• Gli interessi dovuti su un debito tributario costituiscono un’obbligazione autonoma rispetto al tributo principale e restano soggetti alla prescrizione quinquennale dell’art. 2948, n. 4, c.c., anche quando siano accessori del credito erariale.
• La circostanza che sanzioni e interessi siano contestati unitamente al tributo non ne elimina l’autonoma disciplina prescrizionale, se la legge o la natura dell’obbligazione prevedono termini diversi.
• In sede di legittimità, la corretta individuazione del termine di prescrizione richiede la distinta considerazione di tributo, sanzioni e interessi, secondo la loro autonoma disciplina sostanziale.

Come è indicizzato