Sentenza del 11/03/2019 n. 1366 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero dell’IVA e le sanzioni applicate per cessioni intracomunitarie accompagnate da documentazione di trasporto parzialmente carente. Il contribuente aveva allegato e in parte provato le circostanze relative alle operazioni, ma non era riuscito ad assolvere integralmente l’onere probatorio previsto a suo carico quanto alla documentazione prodotta. Contestava inoltre la misura delle sanzioni, ritenendole manifestamente sproporzionate rispetto all’IVA recuperata.

Norme richiamate

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 7, comma 4

  Consente di adeguare la sanzione quando risulta manifestamente sproporzionata rispetto alla violazione e all’imposta recuperata, nel rispetto delle finalità di prevenzione e repressione.

• Art. 2697 del codice civile

  Pone a carico di chi intende far valere un diritto l’onere di provarne i fatti costitutivi; nel caso concreto, il contribuente doveva dimostrare compiutamente la regolarità documentale delle cessioni intracomunitarie.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, la prova della movimentazione e della regolarità dell’operazione deve essere sostenuta da documentazione coerente e completa; una carenza parziale può impedire il pieno riconoscimento del regime fiscale agevolato.
• La produzione di alcuni documenti e la prova di determinate circostanze non sono sufficienti se il contribuente non supera integralmente l’onere probatorio relativo alla cessione e al trasporto dei beni.
• Anche quando la violazione sussiste, il giudice può ridurre le sanzioni se quelle applicate dall’amministrazione risultano manifestamente sproporzionate rispetto all’IVA recuperata e alla gravità concreta della condotta.
• La riduzione della sanzione non comporta necessariamente l’annullamento del recupero IVA o della sanzione stessa: può tradursi nella rideterminazione dell’importo, anche in misura pari alla metà del minimo edittale.
• Il principio di proporzionalità opera come criterio di adeguamento della sanzione, mentre le finalità di repressione e prevenzione giustificano il mantenimento di una sanzione effettiva in presenza di irregolarità documentali.