Sentenza del 11/03/2019 n. 58 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha accertato, anche mediante il controllo di un'associazione culturale e della ditta individuale della figlia, l'esistenza di un'attività commerciale abituale e professionale di compravendita di opere d'arte, con redditi d'impresa mai dichiarati. Il contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo, tra l'altro, la mancata allegazione del processo verbale di constatazione (P.V.C.), l'assenza dei presupposti per qualificare l'attività come impresa e l'applicabilità del regime del margine.

La decisione

Le doglianze del contribuente sono state respinte. La mancata allegazione del P.V.C. non è stata ritenuta lesiva poiché il documento era già stato consegnato al contribuente e gli avvisi lo richiamavano integralmente. Le numerose transazioni bancarie e commerciali sono state considerate sufficienti a dimostrare un'attività organizzata, continuativa, abituale e professionale, non riconducibile al semplice collezionismo. È stato inoltre escluso il regime del margine, in ragione dell'assenza della documentazione contabile necessaria e del mancato assolvimento degli obblighi contabili. Gli avvisi di accertamento sono quindi rimasti validi.

Norme richiamate

• Regime del margine per la rivendita di beni usati e opere d'arte

  Il regime agevolato presuppone il rispetto degli obblighi documentali e contabili previsti dalla normativa. In assenza della documentazione necessaria e degli adempimenti contabili, il contribuente non può invocarne l'applicazione.

• Accertamento bancario

  Le movimentazioni bancarie possono costituire elementi presuntivi idonei a dimostrare l'esistenza di ricavi o compensi non dichiarati, soprattutto quando risultano numerose, coerenti e collegate a un'attività di compravendita.

• Accertamento induttivo

  In caso di omessa presentazione delle dichiarazioni e di carenze contabili, l'amministrazione finanziaria può ricostruire induttivamente il reddito sulla base di elementi extracontabili e presuntivi.

• Obbligo di allegazione e conoscenza del processo verbale di constatazione

  La mancata allegazione del P.V.C. all'avviso non determina necessariamente l'invalidità dell'accertamento quando il contribuente ne abbia già ricevuto copia e l'avviso ne esponga o richiami integralmente i contenuti rilevanti.

Massime di principio

• La compravendita di opere d'arte può integrare attività d'impresa anche se il soggetto si qualifica come collezionista, quando il numero, la frequenza e l'organizzazione delle operazioni evidenziano continuità, abitualità e professionalità.
• Le movimentazioni bancarie numerose e coerenti con acquisti e vendite possono giustificare una ricostruzione presuntiva dei ricavi, soprattutto in presenza di dichiarazioni omesse o di contabilità inattendibile.
• Il contribuente che intende applicare il regime del margine deve dimostrare il possesso dei requisiti sostanziali e il rispetto degli obblighi documentali e contabili; la mera natura delle operazioni non è sufficiente.
• La contestazione della mancata allegazione di un documento endoprocedimentale è generalmente debole se il contribuente ne ha già avuto effettiva conoscenza e l'atto impositivo ne richiama in modo adeguato il contenuto.
• L'assenza di dichiarazioni fiscali e di una contabilità regolare amplia la possibilità per l'amministrazione di utilizzare metodi induttivi e presunzioni, rendendo essenziale conservare documentazione delle operazioni, della provenienza dei beni e dei relativi costi.